企業會計日常工作中易出現的錯誤及查找方法（6）
發布時間：2010-01-19 共1頁
四、會計報表常見錯誤及查找
(一)會計報表常見錯誤
1．會計報表的真實性、公允性
會計報表應該依據真實可靠的賬簿資料來分析編制，所謂真實性是指會計核算資料必須反映所發生的經濟業務，不得憑空編制會計報表，具體講就是要求會計憑證真實記錄經濟業務，賬簿反映憑證所記錄的業務的內容，并在賬表一致的基礎上編制會計報表。在進行會計核算和編制會計報表過程中，會計人員必須實事求是，不得主觀地估計有關數據，要有公允的立場，不得為迎合某一利益集團的偏好而人為地調整報表數據，不得對不同的會計報表使用人提供不同數據的報表資料，要做到客觀公正；如果在檢查過程中，發現會計資料不全或漏記、瞞記經濟業務，賬表、賬證、賬實不符，竄改憑證、賬目或報表，會計處理不當等錯弊，按會計法要求要承擔相應的法律責任。
2．會計報表的合理性和有效性
檢查人員應檢查會計報表是否綜合反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，其指標是否充分體現了企業經濟活動的合理性和有效性，如果在檢查過程中，發現企業對會計報表的編制不盡合理，或在會計報表所列示的經濟指標中，反映出經濟活動在某些管理方面存在薄弱環節，查賬人員及時指出存在的問題，并適當提出改進建議。
3．會計報表的規范性
即要求會計報表符合(企業會計準則)的規定，根據統一的格式填報，不遺漏項目；不得以計劃數、估計數代替實際數，不得為編制會計報表而提前結賬，各報表之間的指標要互相銜接，勾稽關系要清楚，做到賬表相符，表表相符；會計報表，特別是對外會計報表的種類、格式和指標都要做到規范，要求口徑一致，以便財務指標的匯總和比較；同時同企業前后期會計處理方法要保持一致，以保證會計報表資料的一貫性。如果會計處理方法發生變化，應在編表時在報表附注或財務狀況說明書中說明變更的情況和原因，以及由此對有關財務指標的影響程度。會計報表應及時編制，并在規定時間內報出，報表應簡明扼要，易于理解，便于使用。
會計報表檢查的重點是指為實現報表檢查的目標，有針對性地確定檢查的重點及其主要內容。對會計報表的檢查重點主要有兩個方面，即會計報表的內在質量的檢查，側重于其合法性和真實性；另一是分析和評價性檢查，側重于其財務狀況和經營成果的評價。
(二)會計報表錯誤的查找
對會計報表的內在質量檢查，主要通過以下三個方面的檢查實現的：
1．對會計報表進行常規性審查
主要包括報表編制是否符合規定的手續和程序；各種報表如主表、附表、附注以及財務情況說明書的編制是否齊全；報表的截止日期是否適當，資料來源是否可靠；報表內容是否完整；各項目數據如年初數和期末數及小計、合計、總計是否正確；對主要報表應逐一核對，其他報表一般可先核對總數，發現差錯和可疑問題再進行具體核對，對發現的差錯和不平衡現象必須查明原因，找出源頭。
2．對報表勾稽關系的審查
各報表之間存在著一定的勾稽關系，包括主表與附表、主表與主表、前期報表與本期報表、報表與計劃、賬簿之間等。對報表勾稽關系的審查，可以進一步驗證報表的正確性，研究企業資金運動的聯系和趨勢。報表之間的勾稽關系主要表現為：
(1)前期報表與本期報表的關系，即本期報表中有關項目的期初數等于上期報表的期末數，如資產負債表的期初數等于上年度資產負債表的期末數；利潤表的本期報表中的累計數是上期報表的累計數加本期發生數。
(2)本期報表內部各項目之間的勾稽關系，如資產負債表中“資產+負債=所有者權益”的平衡關系式等；利潤表(也叫做損益表)中各利潤關系是按照報表所列示的加減關系得出的結果。
(3)主表與附表之間的關系，一般附表是用以說明主表中某些特定項目，主表中某些項目是附表的計算結果，如：利潤表(損益表)計算的凈利潤等于利潤分配表的凈利潤數。
(4)各類報表之間的勾稽關系，如在利潤未作分配之前或非年末的資產負債表中“未分配利潤”的期末數與期初數之差等于與利潤表(損益表)的“凈利潤”等。
