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   （一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的初始確認(rèn)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值基本是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

    固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；改建的固定資產(chǎn)，除《企業(yè)所得稅法》第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費(fèi)用外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

    （二）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照“會計(jì)賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行計(jì)量，計(jì)稅基礎(chǔ)按照“計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)折舊（稅法）”進(jìn)行計(jì)量。由于會計(jì)處理與稅收處理規(guī)定的不同，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同，以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

    1.折舊方法的差異。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，如可以按直線法計(jì)提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計(jì)提折舊，前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的消耗情況。稅法一般會規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法以外，一般只允許企業(yè)按照直線法計(jì)算的折舊，才準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

    2.折舊年限的差異。稅法就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定，而會計(jì)處理時(shí)按照準(zhǔn)則規(guī)定折舊年限是由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定的。會計(jì)處理時(shí)確定的折舊年限與稅法規(guī)定不同，也會產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

    3.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，因稅法規(guī)定按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失前不允許稅前扣除，也會造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

    例如：A公司某項(xiàng)器具，原價(jià)為3000萬元，會計(jì)上使用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為3年，稅法規(guī)定的最短使用年限為5年，會計(jì)和稅法假設(shè)凈殘值均為0，計(jì)提了2年折舊后，會計(jì)期末，對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了100萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

    會計(jì)賬面價(jià)值=3000-1000-1000-100=900（萬元）

    計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-600-600=1800（萬元）

    通過對上面例子的分析，我們發(fā)現(xiàn)，形成該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異原因包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是折舊年限不同，會計(jì)上折舊年限為3年，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，每年由于折舊年限不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異400萬元，2年后會計(jì)期末由于折舊年限不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異合計(jì)800萬元。二是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的差異，2年后會計(jì)期末由于會計(jì)上計(jì)提了減值準(zhǔn)備100萬元，稅法規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)提時(shí)不允許在稅前扣除，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許在稅前扣除，由此產(chǎn)生差異100萬元。