定額增值稅的帳務處理
發布時間：2010-01-19 共1頁
一、 小規模納稅人帳務處理
1、購進原材料，原材料價格不論收到普通發票，還是收到增值稅專用發票都要按價稅合計記入原材料
借：原材料
貸：銀行存款（應付帳款）
2、銷售時，應按含稅銷售收入÷（1+征收率）記入主營業務收入（工業征收率為6％，商業為4％）
借：銀行存款（應收帳款）
貸：主營業務收入
貸：應交稅金——應交增值稅
3、采用雙定征稅的小規模納稅人
（1） 如果當期定額稅款高于計提的應交增值稅的，按差額部份記入營業外支出
借：營業外支出
貸：應交稅金——應交增值稅
（2）如果當期定額稅款低于計提的應交增值稅的，按差額部份記入營業外收入借：應交稅金——應交增值稅
貸：營業外收入
二、 一般納稅人帳務處理
（一）購進原材料（或庫存商品）。工業企業原材料已入庫、商業企業購進貨物已付款，收取增值稅和專用發票時：
借：原材料 （或庫存商品等）
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（或應付帳款、現金等）
（二）原材料到貨入庫，但未收到發票：
借：原材料 ——××材料估價
貸：應付帳款
發票收到后紅字原筆沖回上述分錄，然后按分錄補入。
（三）商業企業貨物已驗收入庫，發票已到但未付款，把發票上注明，而未能在當期抵扣的進項稅額記入“待攤費用——待抵扣進項稅額”科目：
1、 借：庫存商品
待攤費用——待抵扣進項稅額
貸：應付帳款
2、貨款付出后
借：應付帳款
貸：銀行存款
借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸： 待攤費用——待抵扣進項稅額
（四）工業企業委托外單位加工貨物
1、 發出材料委托加工：
借：委托加工物資
貸：原材料
2、 支付加工費并收到專用發票：
借：委托加工物資
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
收回加工完畢材料時：
借：原材料
貸：委托加工物資
（五）工業企業把原材料用于固定資產、福利部門：
借：在建工程（或應付福利費）
貸：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
（六）把原材料用于免稅項目（如不能按實核算生產成本和貨物耗用的原材料進項）在計算免稅貨物耗用的原材料進項稅額時，按：
當期不予 當期銷售免稅貨物金額
抵進項稅額= —————————————— ×當期取得進項稅額
當期銷售總額
借：主營業務成本
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
（七）因非常損失（如火災、失竊、自然災害）形成的損失，按以下公式計算應轉出進項稅額
A：損毀原材料分擔的進項稅額=庫存帳面價×稅率
B：損毀的庫存商品分擔的進項稅額=產品實際成本×75%×稅率
借：待處理財產損溢－待處理流動財產損溢
貸：原材料（庫存商品、在產品）
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
（八）購買貨物，銷售方以促銷獎等形式返還資金的行為，屬于平銷售行為，進項稅額轉出金額=收到的返還資金×該產品（商品）稅率
借：銀行存款
貸：營業外收入
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
（九）購進免稅農業產品，按對方開出普通發票額×10%計算抵扣進項稅額。進項稅額=發票注明金額×10%，原材料=發票注明金額-進項稅額
借：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（應付帳款）
（十）購進貨物取得運費專用發票，進項稅額=運輸專用發票上注明金額×7%
借：原材料——××材料運費
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（應付帳款）
（十一）退回已購進的貨物
借：原材料（紅字）
應交稅金——應交增值稅（紅字）
貸：應付帳款（紅字）
（十二）購進應稅貨物取得普通發票或購進免稅貨物取得普通發票時，按價稅合計金額全額記入原材料或庫存商品科目
借：原材料 （庫存商品）
貸：銀行存款（應付帳款等）
（十三）將購進的原材料用于對外投資，應作進項轉出處理
借：長期股權投資——其他股權投資
貸：原材料
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
（十四）投資者投入的原材料，若取得專用發票的：
借：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：實收資本
（十五）接受損贈的原材料，若取得專用發票的：
借：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：資本公積
銀行存款（實際支付的相關稅費）
（十六）銷售原材料
借：銀行存款（應收帳款等）
貸：其他業務收入
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
（十七）逾期未退包裝物沒收包裝物押金（包裝物－年末收回則要轉沒收）
1、沒收已作價隨同產品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外回收的押金
借：其他應付款
貸：營業外收入
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
2、沒收出租出借包裝物收取的押金
借：其他應付款
貸：其他業務收入
借：其他業務支出
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
（十八）以庫存商品換入原材料
1、借：原材料（庫存商品）
貸：主營業務收入
2、借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
3、支付相關費用
借：原材料
營業費用
貸：銀行存款
（十九）以舊換新業務，應按產品正常銷售價格計算銷項稅額，收回舊產品記入原材料
借：原材料
貸：主營業務收入
同時補差價
借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
（二十）把貨物委托他人代銷
1、 委托方將貨物移送乙方代銷時：
借：委托代銷商品
貸：庫存商品——××貨物
2、 收到受托方代銷清單時：
借：應收帳款
貸：主營業務收入
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
――――同時根據代銷清單上注明的手續費列入費用
借：營業費用——委托代銷手續費
貸：應收帳款
3、 收到受托方退回的代銷貨物金額：
借：銀行存款
貸：應收帳款——受托企業
4、 結轉委托代銷貨物的銷售成本：
借：主營業務成本
貸：委托代銷商品
（二十一）銷售代銷貨物
1 收到委托方移送商品
借：受托代銷商品
貸：代銷商品款
2、 銷售代銷貨物，并從中收取代銷手續費：
銷項稅額=（應付帳款+其他業務收入）×17%
借：銀行存款
貸：應付帳款——委托方
其他業務收入
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
借：代銷商品款
貸：受托代銷商品
3、 收到委托方開出的專用發票
借：應交稅金——應交稅金（進項稅額）
貸：應付帳款——委托方
4、 把代銷貨物抵減手續費后余款退回委托方
借：應付帳款——委托方
貸：銀行存款
