企業(yè)所得稅申報表的修訂對納稅的影響
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
財政部、國家稅務總局《關于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。對企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按政策調(diào)整前的扣除標準執(zhí)行，超過規(guī)定扣除標準的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到2006年后6個月扣除。文件同時規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在不高于20%的幅度內(nèi)調(diào)增計稅工資扣除限額的規(guī)定停止執(zhí)行。
二、允許扣除的公益救濟性捐贈的計算基數(shù)的變化與方法調(diào)整
國稅發(fā)[2006]56號文件明確規(guī)定：允許扣除的公益救濟性捐贈的計算基數(shù)為申報表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”，而舊申報表規(guī)定的計算基數(shù)是主表第42行“納稅調(diào)整前所得”。當主表第16行“納稅調(diào)整后所得”小于或等于零時，扣除限額為零，所有捐贈均不得扣除。同時該文件還規(guī)定，查補的應納稅所得額不得作為計算公益救濟性捐贈稅前扣除的基數(shù)。修訂后的企業(yè)所得稅納稅申報表是按照企業(yè)所得稅應確定的收入總額減去會計上確認的除捐贈（包括公益性捐贈和非公益性捐贈）外的所有支出項目以及按照企業(yè)所得稅的規(guī)定應確認的扣除項目的余額為“納稅調(diào)整前所得”，而后按照企業(yè)所得稅的規(guī)定調(diào)增或調(diào)減所得額，捐贈是按照調(diào)整后的應納稅所得作為扣除的基數(shù)。因此，允許扣除的公益救濟性捐贈的計算基數(shù)由納稅調(diào)整前所得調(diào)整為納稅調(diào)整后所得，其實質(zhì)上也就是加大了納稅人的捐贈基數(shù)，對企業(yè)更加有利。
新申報表附表八《捐贈支出明細表》分別列示了按3%比例扣除、按1.5%例扣除、按10%比例扣除以及全額扣除等四種情況，在計算允許稅前扣除的公益救濟性捐贈時，應按照“分項不分戶”的原則進行。具體計算公式為：
1.計算納稅調(diào)整后所得：納稅調(diào)整后所得=未扣除捐贈支出的會計利潤（即納稅申報表主表中的第13行“納稅調(diào)整前所得”）+“營業(yè)外支出”科目列支的各種捐贈支出+納稅調(diào)增項目金額-納稅調(diào)減項目金額。
2.確定稅前限額扣除公益救濟性捐贈額：（1）扣除限額=納稅調(diào)整后所得×稅法規(guī)定的扣除比例。（2）將扣除限額與實際支出數(shù)比較，按“就低不就高”的原則確定允許稅前限額扣除的公益救濟性捐贈額。
3.確定稅前扣除公益救濟性捐贈額：允許限額扣除的公益救濟性捐贈額+允許全額扣除的公益救濟性捐贈額。
4.確定應納稅所得額：應納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-稅前扣除的公益救濟性捐贈額。
三、統(tǒng)一了廣告費、業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費等扣除限額計算基數(shù)
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）中規(guī)定，廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入，而業(yè)務招待費的計算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入凈額\[即銷售（營業(yè)）收入扣除了銷售退回、折扣與折讓以后的“凈額”修訂后的納稅申報表規(guī)定：廣告費、業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費等扣除限額計算基數(shù)統(tǒng)一調(diào)整為“銷售（營業(yè)）收入”；納稅人經(jīng)營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務收入”。可以看出，新申報表中的“銷售（營業(yè)）收入”與原申報表中的“銷售（營業(yè)）收入”相比，在內(nèi)容上有一些變化：一是新申報表的銷售（營業(yè)）收入由主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入三部分組成；二是將“讓渡資產(chǎn)使用權”列入了主營業(yè)務收入；三是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入及固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入不再屬于其他業(yè)務收入，而是作為“其他收入”；四是增加了視同銷售收入的范圍，將“處置非貨幣性資產(chǎn)收入”列入視同銷售收入。
四、技術開發(fā)費加計扣除
2006年9月8日，財政部、國家稅務總局頒布《關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號），文件規(guī)定：所有財務核算制度健全，實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構、大專院校（以下統(tǒng)稱企業(yè)），全部按當年實際發(fā)生的技術開發(fā)費用的150%抵扣當年應納稅所得額，實際發(fā)生的技術開發(fā)費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。修訂后的申報表增加了附表九《技術開發(fā)費加計扣除額明細表》。舊申報表規(guī)定：研究開發(fā)費實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當年應納稅所得額，可就其不超過應納稅所得額的部分，予以抵扣；超過部分，當年和以后年度均不再抵扣。因此，修訂后的申報表對于技術開發(fā)費加計扣除力度加大，有利于降低企業(yè)稅負，也給企業(yè)在利用技術開發(fā)費進行稅收籌劃提供了豐富的空間。
五、“彌補虧損”、“公益救濟性捐贈”、“技術開發(fā)費加扣”稅前扣除順序明確
如果納稅人在同一個納稅年度內(nèi)同時具有彌補虧損、公益救濟性捐贈支出以及技術開發(fā)費加扣等扣除項目時，則必須注意計算扣除順序。如果隨意確定扣除順序，則會產(chǎn)生完全不同的計算結(jié)果，但原企業(yè)所得稅申報表未明確體現(xiàn)上述三項扣減項目順序，造成實際執(zhí)行過程中出現(xiàn)多種不同的扣除方法。新申報表邏輯關系中則明確列示：應納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-彌補以前年度虧損額-免稅所得+應補稅投資收益已繳所得稅額-允許扣除公益救濟性捐贈額-加計扣除額。由此可見新申報表明確了“先補虧、后捐贈、再加扣”的計算扣除順序，完全體現(xiàn)了最新所得稅的政策要求。納稅人應嚴格按照新申報表規(guī)定的扣除順序計算應納稅所得額及應納所得稅額，不得擅自調(diào)整上述三項費用的扣除順序。
六、社會保障性繳款稅前扣除限定
國稅發(fā)[2006]56號文件對社會保障性繳款的稅前扣除作了嚴格的限定。即對于納稅人當期已提取但未繳納的社會保障性繳款以及超過稅法規(guī)定范圍和標準的社會保障性繳款均不得稅前扣除。如果納稅人在財務上已計入當期費用，則必須在附表四《納稅調(diào)整增加項目明細表》中作納稅調(diào)整處理。同時附表五《納稅調(diào)整減少項目明細表》也增加了一個項目，即，“在應付福利費中列支的基本醫(yī)療保險和在應付福利費中列支的補充醫(yī)療保險”。此兩項是填列納稅年度在應付福利費中實際列支的符合稅收規(guī)定標準的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險（超過稅收規(guī)定標準部分不得納稅調(diào)減）。
綜上所述，修訂后的企業(yè)所得稅納稅申報表在結(jié)構和內(nèi)容上均發(fā)生了較大的變化，各表之間的勾稽關系更加明確，填報項目由原來的81行簡化為35行，主表中的“收入總額”從14行簡化為6行，方便企業(yè)納稅申報表的填寫。從表面上看附表雖有所增加，但附表設計得細致、科學，實際上方便企業(yè)填寫申報表。主表每個項目數(shù)字都有相應的附表對應，附表與主表的勾稽關系非常清晰；每張附表以所得稅法為依據(jù)詳細列示全部項目，不但規(guī)范企業(yè)申報表的填寫，而且企業(yè)易學易用，如新增加的“免稅所得及減免稅明細表”（附表七）列示了所得稅稅法規(guī)定企業(yè)所有減免稅的情形，企業(yè)只需按其所屬類別填寫即可。而舊申報表在主表中列示了企業(yè)減免稅的六種情況，企業(yè)如果屬于其他減免稅的情況，只能自己附明細表，既不利于稅收征管也給企業(yè)填寫申報表造成了困難。總之，修訂后的所得稅納稅申報表體現(xiàn)了我國稅制改革“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，以及以人為本和依法治稅的思想。
