會計綜合輔導非經(jīng)常性損益包含的項目
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
非經(jīng)常性損益包含的項目
（一）商品經(jīng)營活動可能涉及的非經(jīng)常性損益項目
1.商品經(jīng)營活動中顯失公允的關聯(lián)購銷交易產生的損益。公司與關聯(lián)方之間發(fā)生的關聯(lián)交易，只要基于公平合理的基礎按照市場原則進行，是商品生產經(jīng)營中的正常現(xiàn)象。但很多公司基于利潤指標的考慮，在關聯(lián)交易中往往采用不合理作價的方式為公司增加利潤。因此，為了真實地反映公司盈利能力的高低，在計算財務指標時應該將由不合理的關聯(lián)交易產生的利潤水分予以扣除。但是，在扣除顯失公允的關聯(lián)交易產生的損益時，應該按照關聯(lián)交易的具體類型分別確定計入非經(jīng)常性損益的金額。公司與關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的、屬于公司持續(xù)經(jīng)營必不可少的、經(jīng)常性發(fā)生的業(yè)務產生的損益在計算非經(jīng)常性損益時，只應該扣除關聯(lián)交易作價與公允的市場價格之間的差異所形成的差額損益，如商品經(jīng)營活動中包括的關聯(lián)采購、關聯(lián)銷售、土地的租賃、各種輔助性勞務的提供等交易類型。
2.資產的處置或置換損益以及債務重組損失。公司為生產經(jīng)營所購置的各項固定資產、無形資產是公司進行持續(xù)經(jīng)營不可或缺的基礎，作為生產型公司購置資產的主要目的并不是通過對這些資產的出售或置換以獲取利潤，處置或置換此類資產在公司經(jīng)營過程中發(fā)生的頻率也是很低的；公司進行債務重組發(fā)生的損失也是經(jīng)營活動中偶然發(fā)生的損益。因此，對于企業(yè)由于處置或置換固定資產、無形資產而發(fā)生的損益以及債務重組的損失，應該剔除在經(jīng)常性損益之外，作為非經(jīng)常性損益。
3.有關資產的盤盈或盤虧。資產盤盈或盤虧應該是屬于公司偶然發(fā)生的業(yè)務，由此產生的損益應該作為非經(jīng)常性損益處理。
4.資產減值準備。各項減值準備的計提是公司在持續(xù)經(jīng)營過程中經(jīng)常發(fā)生的事項，因此公司不應該將計提的各種資產減值準備對損益的影響看作非經(jīng)常性損益。
5.補貼收入及相關的稅收優(yōu)惠、返還。對于公司獲取的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅等各種稅收優(yōu)惠及稅收返還、財政補助等其他各種補貼收入是否應該作為非經(jīng)常性損益處理，應該從以下幾個方面合理地判斷：
（1）根據(jù)獲得補貼收入或享受稅收優(yōu)惠、返還的期限，判斷公司能否在未來較長的期限內獲取這些收益。如果公司能夠在較長的期限內（比如在連續(xù)3年或3年以上的期限內）連續(xù)地獲取這些收益，則可以認為這些收益的取得構成了公司經(jīng)常性損益的組成內容。
（2）根據(jù)相關收益取得的法律文件是否存在、是否符合現(xiàn)行規(guī)定。如果沒有審批文件，或屬于當?shù)卣嘘P部門越權審批，則由此產生的收益即使能夠在很長的時期內可以獲得，也不能作為公司的經(jīng)常性損益。比如，某公司擁有進出口經(jīng)營權，每年均有大量的進出口業(yè)務，則公司每年收到的稅務部門的出口退稅雖然在會計處理時作為補貼收入，也應該作為經(jīng)常性損益項目進行處理。
（二）投資活動可能涉及的非經(jīng)常性損益項目
公司發(fā)生的投資活動包括股權投資和債權投資兩種基本類型，由此獲取的投資收益包括：股權投資收益、債權投資收益以及股權投資差額的攤銷。對于上述三部分收益能否作為公司的經(jīng)常性損益，應該根據(jù)其形成的具體來源進行分析：
1、公司基于戰(zhàn)略發(fā)展的考慮進行各種長期投資，其主要目的并不在于短期內轉讓以獲取價差收益。因此，通過對外的長期股權、債權投資在持有投資期間所獲取的正常投資收益，應該作為經(jīng)常性損益。但是，公司轉讓持有的長期投資屬于特殊業(yè)務，由此而產生的損益應該全部作為非經(jīng)常性損益處理，否則無法合理地評價公司的盈利能力。
2、公司對外進行長期股權投資時發(fā)生的股權投資差額按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定計入投資收益，如果公司能夠合理地預計在未來一定時期內不會轉讓該項股權，且攤銷期限不短于3年，則可將此項發(fā)生頻率較高的損益歸屬于公司的經(jīng)常性損益。
3、公司進行的各種短期投資（包括委托投資）其目的主要在于獲取短期內的差價收益。由于在經(jīng)營活動中收入和支出之間存在時間差，從而可能導致部分資金閑置。因此，如果公司利用暫時閑置的資金而不是借入的資金直接進行而非委托其他單位進行短期投資，則可以將此類投資產生的收益作為公司的經(jīng)常性損益處理。
4、如果公司發(fā)生向其他企業(yè)拆出資金或委托金融機構發(fā)放貸款，也應該作為企業(yè)的投資活動。如果此類活動產生的收益高于或低于銀行同期貸款利率，則應該將實際獲取的收益與按照銀行同期貸款利率計算的結果之間的差額作為非經(jīng)常性損益處理。
（三）籌資活動可能涉及的非經(jīng)常性損益項目
1.如果公司在進行工程項目建設時，可能獲得財政貼息的優(yōu)惠政策，則可以將獲得的財政貼息收益沖減工程成本或當期財務費用。但是，由于財政貼息的時間一般為一年時間，最長不會超過三年，因此，應該將獲得的財政貼息收益進入當期損益的部分作為非經(jīng)常性損益。
2.如果公司在向關聯(lián)企業(yè)及其他企業(yè)拆入資金時，支付的資金占用費高于或低于同期銀行貸款利率，應該將實際支付的資金占用費與按照同期銀行貸款利率計算得出的結果之間的差額作為非經(jīng)常性損益項目處理。
3.對于外幣業(yè)務發(fā)生較多的公司，由于匯率變動而形成的匯兌差額應該作為經(jīng)常性損益項目處理。
（四）其他項目
1.營業(yè)外收支項目中，公司發(fā)生的諸如捐贈支出、債務重組損失、罰款收入或支出、非常損失等營業(yè)外收支項目（不含上面已經(jīng)提及的項目），在公司經(jīng)營過程中發(fā)生的頻率不大，屬于偶然發(fā)生的事項，因此均應該作為非經(jīng)常性損益處理；但公司支付的學校經(jīng)費在目前的條件下，可以認為是公司需經(jīng)常發(fā)生的事項，因此應該作為經(jīng)常性損益項目處理。
2.追溯調整的影響數(shù)。由于公司會計政策在制訂以后一般情況下應該保持相對穩(wěn)定，所以會計政策變更不是經(jīng)常發(fā)生的事項，由于變更會計政策對以前年度進行追溯調整而引起的以前年度損益的變化，應該作為當年的非經(jīng)常性損益處理。
3.公司由于享受所得稅優(yōu)惠政策而實際收到的所得稅返還，按照現(xiàn)行會計處理的方法應該在收到時沖減所得稅費用，而不是計入補貼收入，嚴格說也是公司的一項非經(jīng)常性損益。但是，公司在計算扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤時，應該先以利潤表反映的利潤總額為基礎，扣除非經(jīng)常性損益項目對利潤總額的影響后再結合納稅調整因素計算公司的應納稅所得額，然后扣除按照法定稅率計算的所得稅后即可得出扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤。因此，從扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤的計算方法看，由于所得稅返還不影響應納稅所得額，在計算非經(jīng)常性損益項目時無需考慮所得稅返還的影響。
