初級會計崗位實務操作：出租人融資租賃的會計處理
發布時間：2011-11-09 共1頁
一、融資租賃開始日出租人的會計處理
一是租賃開始日租賃債權的確認。由于在融資租賃下，出租人將與租賃資產所有權有關的風險和報酬實質上轉移給承租人，將租賃資產的使用權長期轉讓給了承租人，并以此獲取租金，因此，出租人的租賃資產在租賃開始日實際上就變成了收取租金的債權。出租人應在租賃開始日，將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現值之和的差額記錄為未實現融資收益。其會計處理為：在租賃開始日，出租人應按最低租賃收款額，借記“應收融資租賃款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按租賃資產的原賬面價值，貸記“融資租賃資產”科目，按其差額，貸記“遞延收益——未實現融資收益”科目（在編制資產負債表時，“遞延收益——未實現融資收益”應作為“應收融資租賃款”的抵減項目列示）。二是初始直接費用的會計處理。出租人發生的初始直接費用和承租人發生的初始直接費用相類似，通常也有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等，在初始直接費用發生時，應確認為當期費用。其會計處理為：借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。
二、融資租賃期間出租人的會計處理
一是未實現融資收益分配的會計處理。在分配未實現融資收益時，出租人應當采用實際利率法計算當期應確認的融資收入；在與按實際利率法計算的結果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數總和法等。其會計處理為：出租人每期收到租金時，按收到的租金借記“銀行存款”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。每期采用合理方法分配未實現融資收益時，按當期應確認的融資收入金額，借記“遞延收益——未實現融資收益”科目，貸記“主營業務收入——融資收入”科目。
二是或有租金的會計處理。出租人在融資租賃下發生的或有租金，應在實際發生時確認為當期收入。其會計處理為：借記“應收賬款”等科目，貸記“主營業務收入——融資收入”科目。
三是租金逾期未能收回情況下的會計處理。根據謹慎性原則的要求，超過一個租金支付期未收到租金，出租人應停止確認租金中所含的融資收入，其已確認的融資收入，應予沖回，轉作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當期收入。這一規定既體現了謹慎性原則的要求，也有利于出租人加強對租金回收的管理，及時催收租金，提高租金的使用效益。
四是應收融資租賃款壞賬準備的計提。為了更加真實、客觀地反映出租人在融資租賃中的債權，出租人應當定期根據承租人的財務及經營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應收融資租賃款的風險程度和回收的可能性，對應收融資租賃款合理計提壞賬準備。由于逾期租金所含融資收入已根據謹慎性原則停止確認，因此，出租人只須對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準備，而不是以應收融資租賃款全部計提壞賬準備。計提壞賬準備的方法由出租人根據有關規定自行確定。壞賬準備的計提方法一經確定，不得隨意變更。其會計處理為：根據有關規定合理計提壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目。對于確實無法收回的應收融資租賃款，經批準作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應收融資租賃款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。
五是未擔保余值發生變動的會計處理。出租人應定期對未擔保余值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果有證據表明未擔保余值已經發生減少，應重新計算租賃內含利率，并將由此引起的租賃投資凈額（租賃投資凈額是指最低租賃收款額與未擔保余值之和與未實現融資收益之間的差額）的減少確認為當期損失，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。如已確認損失的未擔保余值得以恢復，應在原先已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。未擔保余值增加時，則不作任何調整。
在未擔保余值發生減少時，對前期已確認的融資收入不作追溯調整，只對未擔保余值發生減少的當期和以后各期，根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率計算應確認的融資收入。其會計處理為：期末，出租人的未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“遞延收益——未實現融資收益”科目，貸記“未擔保余值”科目；同時，將由此所產生的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，借記“營業外支出”科目，貸記“遞延收益——未實現融資收益”科目。如果已確認損失的未擔保余值得以恢復，應按未擔保余值恢復的金額，借記“未擔保余值”科目，貸記“遞延收益——未實現融資收益”科目；同時，按由此所產生的租賃投資凈額的增加額，借記“遞延收益——未實現融資收益”科目，貸記“營業外支出”科目。
三、融資租賃期滿時出租人的會計處理
第一種情況是收回租賃資產，通常有可能出現以下幾種情況：（1）存在擔保余值，不存在未擔保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。如果收回租賃資產的價值低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“營業外收入”科目。（2）存在擔保余值，同時存在未擔保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“應收融資租賃款”、“未擔保余值”等科目。如果收回租賃資產的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“營業外收入”科目。（3）存在未擔保余值，不存在擔保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“未擔保余值”科目。（4）擔保余值和未擔保余值均不存在。此時，出租人無需作會計處理，只需作相應的備查登記。
第二種情況是優惠續租租賃資產。如果承租人行使優惠續租選擇權，則出租人應視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理。如可能繼續分配未實現融資收益（假定不存在租金逾期的情況）等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續租，承租人向出租人返還租賃資產時，其會計處理同上述收回租賃資產的會計處理。
第三種情況是留購租賃資產。租賃期屆滿時，承租人行使了優惠購買選擇權。出租人按收到的承租人支付的購買資產的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收融資租賃款”科目。如果還存在未擔保余值，還應借記“營業外支出——處置固定資產凈損失”科目，貸記“未擔保余值”科目。
