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2012年初級會計職稱考試大綱《初級會計實務》（第一章）

發布時間：2012-10-22 共1頁

2012年《初級會計實務》考試大綱——第一章資產

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　?。ㄒ唬┱莆宅F金管理的主要內容和現金核算、現金清查

　?。ǘ┱莆浙y行結算制度的主要內容、銀行存款核算與核對

　?。ㄈ┱莆掌渌泿刨Y金的核算

　?。ㄋ模┱莆諔掌睋召~款、預收賬款和其他應收款的核算

　?。ㄎ澹┱莆战灰仔越鹑谫Y產的核算

　?。┱莆沾尕洺杀镜拇_定、發出存貨的計價方法、存貨清查

　　（七）掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算

　?。ò耍┱莆臻L期股權投資的核算

　　（九）掌握固定資產和投資性房地產的核算

　?。ㄊ┱莆諢o形資產的核算

　?。ㄊ唬┦煜らL期股權投資的核算范圍

　　（十二）熟悉無形資產的內容

　?。ㄊ┦煜て渌Y產的核算

　?。ㄊ模┝私鈶湛铐棥⒋尕?、長期股權投資、固定資產、采用成本模式進行后續計量的投資性房地產和無形資產減值的會計處理

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　　資產是企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

　　資產按其實物形態，可以分為有形資產和無形資產，按其來源不同，資產可分為自有資產和租入資產，按其流動性不同，資產可分為流動資產和非流動資產，其中流動資產又可分為貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、其他應收款、存貨等，非流動資產又可分為長期股權投資、固定資產、無形資產及其他資產等。

第一節貨幣資金

　　一、庫存現金

　?。ㄒ唬┈F金管理制度

　　1.單位應當按照《現金管理暫行條例》規定的范圍使用現金，并遵守有關庫存現金限額的規定。

　　2.單位應當按照《現金管理暫行條例》規定加強現金收支管理。

　?。ǘ┈F金的賬務處理

　　單位應當設置現金總賬和現金日記賬，分別進行庫存現金的總分類核算和明細分類核算。

　?。ㄈ┈F金的清查

　　單位應當按規定進行現金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現金盤點報告單。如果賬款不符，發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。按管理權限報經批準后，分別情況處理。

　　二、銀行存款

　?。ㄒ唬┿y行存款的賬務處理

　　單位應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。

　?。ǘ┿y行存款的核對

　　單位銀行存款日記賬的賬面余額應定期與開戶銀行轉來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次。單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額調節表”調節相符。

　　三、其他貨幣資金

　?。ㄒ唬┢渌泿刨Y金的內容

　　其他貨幣資金是單位除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。

　?。ǘ┢渌泿刨Y金的賬務處理

　　為了反映和核算其他貨幣資金的收支和結存情況，單位應當設置“其他貨幣資金”科目。按其他貨幣資金的種類設置明細科目進行明細核算。

第二節應收及預付款項

　　應收及預付款項是企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等，預付款項則是企業按照合同規定預付的款項，如預付賬款等。

　　一、應收票據

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　　應收票據是企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票是一種由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。商業匯票的付款期限，最長不得超過六個月。根據承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

　?。ǘ掌睋馁~務處理

　　為了反映和監督應收票據取得、票款收回等經濟業務，企業應當設置“應收票據”科目進行核算。

　　二、應收賬款

　?。ㄒ唬召~款的內容

　　應收賬款是企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

　?。ǘ召~款的賬務處理

　　為了反映和監督應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。

　　三、預付賬款

　　預付賬款是企業按照合同規定預付的款項，應當按照實際預付的款項金額入賬。

　　企業應當設置“預付賬款”科目，核算預付賬款的增減變動及其結存情況。預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。

　　預付賬款的核算包括預付款項和收到貨物兩個方面。

　　四、其他應收款

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　　其他應收款的主要內容包括

　　1.應收的各種賠款、罰款；

　　2.應收的出租物租金；

　　3.應收職工收取的各種墊付款項；

　　4.存出保證金；

　　5.其他各種應收、暫付款項。

　?。ǘ┢渌麘湛畹馁~務處理

　　其他應收款應當按實際發生的金額入賬。

　　為了反映和監督其他應收款的增減變動及其結存情況，企業應當設置“其他應收款”科目進行核算。

　　五、應收款項減值

　?。ㄒ唬湛铐棞p值損失的確認

　　企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

　?。ǘ┯嬏釅馁~準備的賬務處理

　　企業應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。企業當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。

　　壞賬準備可按以下公式計算：

第三節交易性金融資產

　　一、交易性金融資產的內容

　　交易性金融資產主要是企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　二、交易性金融資產的賬務處理

　　為了核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務，企業應當設置“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。

第四節存貨

　　一、存貨的內容、成本的確定和計價方法

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　　存貨是企業在日常活動中持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

　?。ǘ┐尕洺杀镜拇_定

　　存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　1.存貨的采購成本

　　存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　2.存貨的加工成本

　　存貨的加工成本是在存貨的加工過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

　　3.存貨的其他成本

　　存貨的其他成本是除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計人存貨的成本。

　　（三）發出存貨的計價方法

　　日常工作中，企業發出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。

　　企業應當根據各類存貨的實物流轉方式、企業管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地確定發出存貨成本的計算方法，以及當期發出存貨的實際成本。對于性質和用途相同的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。在實際成本核算方式下，企業可以采用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。

　　二、原材料

　　原材料的日常收發及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　?。ㄒ唬┎捎脤嶋H成本核算的賬務處理

　　材料按實際成本計價核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。

　?。ǘ┎捎糜媱澇杀竞怂愕馁~務處理

　　材料采用計劃成本核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發出材料的計劃成本調整為實際成本。

　　本期材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%

　　期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×l00%

　　發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　三、包裝物

　　（一）包裝物的內容

　　包裝物的核算內容包括：

　　1.生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；

　　2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；

　　3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物；

　　4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

　　（二）包裝物的賬務處理

　　為了反映和監督包裝物的增減變動及其價值損耗、結存等情況，企業應當設置“周轉材料——包裝物”科目進行核算。

　　四、低值易耗品

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　　作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。

　?。ǘ┑椭狄缀钠返馁~務處理

　　為了反映和監督低值易耗品的增減變動及其結存情況，企業應當設置“周轉材料——低值易耗品”科目。

　　低值易耗品可采用一次轉銷法或分次攤銷法進行核算。

　　五、委托加工物資

　?。ㄒ唬┪屑庸の镔Y的內容和成本

　　委托加工物資是企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

　　企業委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費等，支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅（指屬于消費稅應稅范圍的加工物資）等。

　?。ǘ┪屑庸の镔Y的賬務處理

　　為了反映和監督委托加工物資的增減變動及其結存情況，企業應當設置“委托加工物資”科目。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似。

　　六、庫存商品

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　　庫存商品是企業已完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

　?。ǘ齑嫔唐返馁~務處理

　　為了反映和監督庫存商品的增減變動及其結存情況，企業應當設置“庫存商品”科目。

　　商品流通企業的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算。

　　七、存貨清查

　　存貨清查是通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。

　　為了反映企業在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業應當設置“待處理財產損溢”科目。

　　八、存貨減值

　?。ㄒ唬┐尕浀鴥r準備的計提和轉回

　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經調整后的實際成本?？勺儸F凈值是在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額?？勺儸F凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。

　　存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計人當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價

　　準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

　?。ǘ┐尕浀鴥r準備的賬務處理

　　企業應當設置“存貨跌價準備”科目，核算存貨的存貨跌價準備。

第五節長期股權投資

　　一、長期股權投資的內容和核算方法

　?。ㄒ唬╅L期股權投資的內容

　　長期股權投資包括企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

　　（二）長期股權投資的核算方法

　　長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權益法。

　　1.成本法核算的長期股權投資的范圍

　　（1）企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

　　企業對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。

　?。?）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　2.權益法核算的長期股權投資的范圍

　　企業對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。

　?。?）企業對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。

　?。?）企業對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。

　　為了核算企業的長期股權投資，企業應當設置“長期股權投資”、“投資收益”等科目。

　　二、長期股權投資的核算

　　（一）采用成本法核算長期股權投資的賬務處理

　　1.長期股權投資初始投資成本的確定

　　除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業所發生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。

　　2.取得長期股權投資

　　取得長期股權投資時，應按照初始投資成本計價。

　　3.長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤

　　長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，企業按應享有的部分確認為投資收益。

　　4.長期股權投資的處置

　　處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

　?。ǘ┎捎脵嘁娣ê怂汩L期股權投資的賬務處理

　　1.取得長期股權投資

　　取得長期股權投資，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，計人當期損益。

　　2.投資損益的確認

　　投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損的份額（法規或章程規定不屬于投資企業的凈損益除外），調整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。

　　3.持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。

　　4.長期股權投資的處置

　　處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

　　三、長期股權投資減值

　　（一）長期股權投資減值金額的確定

　　1.企業對子公司、合營企業及聯營企業的長期股權投資

　　企業對子公司、合營企業及聯營企業的長期股權投資在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

　　2.企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資

　　企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該長期股權投資在資產負債表日的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

　?。ǘ╅L期股權投資減值的賬務處理

　　企業計提長期股權投資減值準備，應當設置“長期股權投資減值準備”科目核算。長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

第六節固定資產及投資性房地產

　　一、固定資產

　　（一）固定資產的特征和分類

　　1.固定資產的特征

　　固定資產是同時具有以下特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，（2）使用壽命超過一個會計年度。

　　2.固定資產的分類

　?。?）按經濟用途分類，可分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。

　?。?）綜合分類，即按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業的固定資產劃分為七大類。

　　為了核算固定資產，企業一般需要設置“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產清理”等科目，核算固定資產取得、計提折舊、處置等情況。

　　企業固定資產、在建工程、工程物資發生減值的，還應當設置“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”等科目進行核算。

　?。ǘ┕潭ㄙY產的取得

　　1.外購固定資產

　　企業外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，作為固定資產的取得成本。

　　2.建造固定資產

　　企業自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為固定資產的成本。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產的折舊

　　1.計提折舊的范圍

　　除以下情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊

　?。?）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；

　　（2）單獨計價入賬的土地。

　　2.固定資產折舊方法

　　企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

　　固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。企業自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程成本?；旧a車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用，管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計人管理費用；銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計人銷售費用；經營租出的固定資產，其計提的折舊額應計入其他業務成本。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產的后續支出

　　固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。

　　固定資產的更新改造等后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計人固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除，不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計入當期損益。

　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產的處置

　　固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。

　　（六）固定資產清查

　　企業應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性，充分挖掘企業現有固定資產的潛力。在固定資產清查過程中，如果發現盤盈、盤虧的固定資產，應填制固定資產盤盈盤虧報告表。清查固定資產的損溢，應及時查明原因，并按照規定程序報批處理。

　?。ㄆ撸┕潭ㄙY產減值

　　固定資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計人當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

　　固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　二、投資性房地產

　?。ㄒ唬┩顿Y性房地產內容

　　投資性房地產是為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。

　　1.投資性房地產的范圍

　?。?）已出租的土地使用權。

　?。?）持有并準備增值后轉讓的土地使用權。

　?。?）已出租的建筑物。

　　2.不屬于投資性房地產的范圍

　　下列項目不屬于投資性房地產：

　?。?）自用房地產。

　　（2）作為存貨的房地產。

　?。ǘ┩顿Y性房地產的取得

　　1.外購的投資性房地產

　　企業外購的房地產，只有在購入的同時開始出租或用于資本增值，才能作為投資性房地產加以確認。外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。

　　2.自行建造的投資性房地產

　　企業自行建造或開發的房地產，只有在自行建造或開發活動完成的同時開始出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產確認為投資性房地產。自行建造投資性房地產的成本，由建造該項房地產達到預定可使用狀態前發生的必要支出構成，包括土地開發費、建筑成本、安裝成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。

　　（三）投資性房地產的后續計量

　　1.采用成本模式進行后續計量的投資性房地產

　　采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，應當按照固定資產或無形資產的有關規定，按期（月）計提折舊或攤銷。投資性房地產存在減值跡象的，經減值測試后確定發生減值的，應當計提減值準備。

　　2.采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產

　　企業有確鑿證據表明其投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。

　　投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的，不計提折舊或攤銷，企業應當以資產負債表日的公允價值為基礎，調整其賬面價值。

　　3.投資性房地產后續計量模式的變更

　　為保證會計信息的可比性，企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得，且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業對投資性房地產從成本模式計量變更為公允價值模式計量。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

　?。ㄋ模┩顿Y性房地產的處置

　　企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計人當期損益。

第七節無形資產及其他資產

　　一、無形資產

　?。ㄒ唬o形資產的內容

　　1.無形資產的特征

　　無形資產是企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，具有三個主要特征：

　?。?）不具有實物形態。

　　（2）具有可辨認性。

　　（3）屬于非貨幣性長期資產。

　　2.無形資產的構成

　　無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

　　（二）無形資產的核算

　　為了核算無形資產的取得、攤銷和處置等情況，企業應當設置“無形資產”、“累計攤銷”等科目。企業無形資產發生減值的，還應當設置“無形資產減值準備”科目進行核算。

　　1.無形資產的取得

　　無形資產應當按照成本進行初始計量。企業取得無形資產的主要方式有外購、自行研究開發等。

　?。?）外購無形資產。外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

　?。?）自行研究開發無形資產。企業內部研究開發項目所發生的支出應區分研究階段支出和開發階段支出，企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，計入當期損益，滿足資本化條件的，計入研發支出。研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，轉入無形資產。如果無法可靠區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。

　　2.無形資產的攤銷

　?。?）無形資產攤銷的范圍

　　企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

　?。?）無形資產的攤銷

　　使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。對于使用壽命有限的無形資產應當自供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

　　無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。

　　企業應當按月對無形資產進行攤銷。無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益。企業自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用，出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業務成本，某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本。

　　3.無形資產的處置

　　企業處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額計入營業外收入或營業外支出。

　　4.無形資產的減值

　　無形資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

　　無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　二、其他資產

　　其他資產是除貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等以外的資產，如長期待攤費用等。

　　長期待攤費用是企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。企業應設置“長期待攤費用”科目對此類項目進行核算。

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