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審計報告
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．注冊會計師通過簽署審計報告履行審計責(zé)任。以下對審計報告作用的判斷不恰當(dāng)?shù)氖?  )。
A．由于注冊會計師對被審計單位財務(wù)報表合法性、公允性發(fā)表意見能夠得到社會各界的普遍認(rèn)可，因此，審計報告具有鑒證作用
B．注冊會計師通過審計，可以對被審計單位財務(wù)報表出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表的信賴程度
C．通過審計報告，可以證明注冊會計師在審計過程中是否實(shí)施了必要的審計程序，是否以審計工作底稿為依據(jù)發(fā)表審計意見，發(fā)表的審計意見是否與被審計單位的實(shí)際情況相一致，審計工作的質(zhì)量是否符合要求
D．審計報告能夠在一定程度上直接降低被審計單位的財產(chǎn)所有者、債權(quán)人、股東等利害關(guān)系人的投資風(fēng)險，從而發(fā)揮審計報告的保護(hù)作用

 

正確答案:D　解題思路：選項D不恰當(dāng)。注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，從而提高提高或降低財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表的信賴程度，但不能直接降低各利害關(guān)系人的投資風(fēng)險。
 
2．如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，后任注冊會計師G在其審計報告中繼續(xù)反映相關(guān)事項的最主要條件是(    )。
A．相關(guān)事項的錯報金額和性質(zhì)強(qiáng)弱
B．前任確定的財務(wù)報表重要性水平
C．相關(guān)事項是否影響本期財務(wù)報表
D．后任所出具報告的具體意見類型

 

正確答案:C　解題思路：選項C具體體現(xiàn)了注冊會計師審計期初余額的基本立場，即始終以是否影響本期為出發(fā)點(diǎn)。
 
3．審計報告是注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見的書面文件。以下對審計報告的特征的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖?  )。
A．注冊會計師在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告
B．注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計報告
C．注冊會計師在合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報的情況下才能出具審計報告
D．注冊會計師通過簽署審計報告履行審計責(zé)任

 

正確答案:C　解題思路：選項C不恰當(dāng)。如果注冊會計師在審計過程中審計范圍受到重大限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告，此時并不表明注冊會計師能夠合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。
 
4．當(dāng)注冊會計師出具非無保留意見的審計報告時，應(yīng)當(dāng)在注冊會計師責(zé)任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對(  )的影響程度。
A．審計報告
B．財務(wù)報表
C．審計意見
D．財務(wù)信息

 

正確答案:B　解題思路：選項B恰當(dāng)。審計報告說明段的本質(zhì)是說明對意見段的影響，意見段是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，因此應(yīng)當(dāng)指出其對財務(wù)報表的影響。
 
5．注冊會計師評價財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制時應(yīng)當(dāng)考慮的因素中，不恰當(dāng)?shù)氖?  )。
A．財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會計政策
B．管理層是否作出精確的會計估計
C．財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項對財務(wù)報表所傳遞的信息的影響
D．財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性

 

正確答案:B　解題思路：選項B不恰當(dāng)。管理層作出的會計估計無法精確，只能做到合理的估計。注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)特別評價下列內(nèi)容：(1)財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會計政策；(2)選擇和運(yùn)用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合被審計單位的具體情況；(3)管理層作出的會計估計是否合理；(4)財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；(5)財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項對財務(wù)報表所傳遞的信息的影響；(6)財務(wù)報表使用的術(shù)語是否適當(dāng)。
 
二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
6．下列屬于管理層對財務(wù)報表責(zé)任的有(    )。
A．選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?br /> B．設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報
C．做出合理的會計估計
D．在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見

 

正確答案:ABC　解題思路：選項D屬于注冊會計師的責(zé)任。
 
7．如果財務(wù)報表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)(  )。
A．與治理層討論未披露信息的情況
B．在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中描述未披露信息的性質(zhì)
C．如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中包含對未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止
D．在意見段后增加其他事項段說明未披露信息相關(guān)的重大錯報

 

正確答案:ABC　解題思路：選項D不恰當(dāng)。注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取一下措：(1)與治理層討論未披露信息的情況；(2)在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中描述未披露信息的性質(zhì)；(3)如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中包含未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止。
 
8．在審計報告中，注冊會計師的責(zé)任段的應(yīng)當(dāng)說明以下(  )內(nèi)容。
A．注冊會計師的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見
B．審計工作涉及實(shí)施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)
C．注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)
D．注冊會計師審計的目的同時包括對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見

 

正確答案:ABC　解題思路：選項D不恰當(dāng)。注冊會計師在進(jìn)行風(fēng)險評估時需要考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
 
9．注冊會計師對上市公司年度財務(wù)報表出具的審計報告中，注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)包含的內(nèi)容有(  )。
A．注冊會計師的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見
B．審計工作涉及實(shí)施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)
C．合理保證已審計財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制
D．合理保證注冊會計師獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)

 

正確答案:ABD　解題思路：選項C是財務(wù)報表審計的目的。注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)包含的內(nèi)容有：(1)注冊會計師的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；(2)注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作；(3)審計工作涉及實(shí)施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)；(4)注冊會計師相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。
 
10．下列注冊會計師對發(fā)表否定意見或無法表示意見的考慮中，恰當(dāng)?shù)挠?  )。
A．如果認(rèn)為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)在同一審計報告中對按照相同財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的單一財務(wù)報表或者財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見
B．在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務(wù)報表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾
C．對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量發(fā)表無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況肯定不被允許
D．對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量發(fā)表無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的

 

正確答案:ABD　解題思路：選項C不恰當(dāng)。注冊會計師對發(fā)表否定意見或無法表示意見的考慮的恰當(dāng)?shù)那樾伟ǎ?1)如果認(rèn)為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)在同一審計報告中對按照相同財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的單一財務(wù)報表或者財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見；(2)在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務(wù)報表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾；(3)對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量發(fā)表無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的。因?yàn)樵谶@種情況下，注冊會計師并沒有對財務(wù)報表整體發(fā)表無法表示意見。
 
三、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止）
11．上期導(dǎo)致非無保留意見的事項已經(jīng)解決，并在本期財務(wù)報表中得到恰當(dāng)處理，那么注冊會計師針對本期財務(wù)報表出具的審計報告在任何情況下都不再提及該事項。
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：通常是不再提及該事項，但是例外情況是，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段提及這一情況。
 
12．在發(fā)生重大不確定事項時，如果被審計單位已在財務(wù)報表附注中做了充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告。
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：若已經(jīng)披露，就應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的審計報告，若沒有披露，則應(yīng)出具保留或否定意見的審計報告。
 
13．如果前期財務(wù)報表已經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，注冊會計師則只須在考慮前任專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)上，獲取有關(guān)的審計證據(jù)。
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：注冊會計師還應(yīng)考慮其獨(dú)立性、判斷其獲取的證據(jù)是否充分適當(dāng)?shù)纫蛩亍?
 
14．如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，為明確對期初余額的審計責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的引言段中予以說明。
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：注冊會計師負(fù)有期初余額的審計責(zé)任．應(yīng)當(dāng)對本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍〉贸浞帧⑦m當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不存在重大錯報。為使財務(wù)報表使用者以謹(jǐn)慎的態(tài)度利用比較數(shù)據(jù)做出決策，避免加重注冊會計師的童任，降低注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的引言段中予以說明。
 
15．注冊會計師簽署審計報告的日期可以比管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期早。
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期，但不能早于。
 
四、綜合題
16．公開發(fā)行A股的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，確定財務(wù)報表層次的重要性水平為200萬元。甲公司20×8年度財務(wù)報告于20×9年4月20日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司未經(jīng)審計的20×8年度財務(wù)報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下：
金額單位：人民幣萬元

資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：
(1)20×8年1月起，甲公司開始研發(fā)×產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財務(wù)資源等支持。截止20×8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計和測試費(fèi)用1800萬元。20×8年11月1日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并做如下會計處理：借記"無形資產(chǎn)"2700萬元，貸記"研發(fā)支出一資本化支出"2700萬元；該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計處理：借記"管理費(fèi)用"90萬元，貸記"累計攤銷"90萬元。
(2)20×8年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價格為2000萬元，增值稅稅率為17％。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20×8年12月25日實(shí)施債務(wù)重組：乙公司同意減免甲公司1000萬元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計處理：借記"應(yīng)付賬款"2340萬元，貸記"銀行存款"1340萬元，貸記"營業(yè)外收入一債務(wù)重組收益"1000萬元。甲公司認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因此沒有在財務(wù)報表附注中披露該項債務(wù)重組。
(3)20×8年10月25日，甲公司為某高新技術(shù)項目向銀行申請配套流動資金貸款，同時申報政府財政貼息。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，貸款金額為20000萬元，年利率為6％。20×8年11月1日，政府部門批準(zhǔn)撥付貼息資金600萬元，甲公司于當(dāng)日收到該筆資金，并做如下會計處理：借記"銀行存款"600萬元，貸記"營業(yè)外收入一政府補(bǔ)助"600萬元。
(4)20×8年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報廢。甲公司對20×8年度財務(wù)報表做如下調(diào)整：借記"資產(chǎn)減值損失"500萬元，貸記"存貨-存貨跌價準(zhǔn)備"500萬元。
(5)20×8年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會議決定將持有的丙公司40％股權(quán)以28000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為19000萬元、評估價值為28000萬元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會計處理：借記"銀行存款"28000萬元，貸記"長期股權(quán)投資"19000萬元，貸記"投資收益"9000萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項已經(jīng)20×9年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在20×8年度財務(wù)報表附注中披露。
要求：
(1)如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項(1)至事項(5)，分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對甲公司20×8年的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同)。
(2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項(1)至事項(5)提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該5個獨(dú)立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。
(3)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項(1)，并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計報告。(2009年原制度)
審計報告
甲股份有限公司全體股東：
(引言段略)
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
(略)
二、注冊會計師的責(zé)任
(略)
ABC會計師事務(wù)所          中國注冊會計師：A
(蓋章)                       (簽名并蓋章)
中國注冊會計師：B
(簽名并蓋章)
中國××市                 二0×九年四月二十日
 

 

正確答案:
針對要求(1)：
對事項(1)，A和B注冊會計師應(yīng)提請甲公司做以下審計調(diào)整分錄：
借：管理費(fèi)用900
貸：無形資產(chǎn)900
調(diào)減無形資產(chǎn)還需要調(diào)整多計的累計攤銷(900÷(5×12)÷2=30萬)
借：無形資產(chǎn)(累計攤銷)30
貸：管理費(fèi)用30
對事項(2)，A和B注冊會計師應(yīng)提請甲公司在其2008年度財務(wù)報表附注中將該事項作為債務(wù)重組事項進(jìn)行披露。
對事項(3)，應(yīng)提請甲公司做以下審計調(diào)整分錄：
借：營業(yè)外收入一政府補(bǔ)助500
貸：遞延收益500
對事項(4)，應(yīng)提請甲公司做以下審計調(diào)整分錄：
借：存貨500
貸：資產(chǎn)減值損失500
此事項為資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生的重大損失，應(yīng)在財務(wù)報表附注中作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項披露。
對事項(5)，因該項股權(quán)交易20×8年度尚未經(jīng)董事會或股東會批準(zhǔn)該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易在20×8度不能予以確認(rèn)，應(yīng)提請甲公司做以下審計調(diào)整
借：長期股權(quán)投資19000
投資收益9000
貸：其他應(yīng)付款28000
針對要求(2)：
就事項(1)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告；
就事項(2)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告；
就事項(3)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告；
就事項(4)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告；
就事項(5)，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告；
針對要求(3)：
三、導(dǎo)致保留意見的事項
甲公司將科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬元予以資本化計入無形資產(chǎn)，同時多攤銷無形資產(chǎn)30萬元，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。如果對財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，甲公司2008年度利潤總額減少870萬元。
四、審計意見
我們認(rèn)為，"除三、導(dǎo)致保留意見的事項"段所述事項產(chǎn)生的影響外，甲公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映甲公司2008年12月31日的財務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
 
17．A和B注冊會計師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司20×8年度財務(wù)報表。相關(guān)資料如下：
資料三：B注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：
(金額單位：萬元)

資料四：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會計師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認(rèn)為在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模赡軐?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。甲公司已在財務(wù)報表附注中作出充分披露。
要求：
(1)針對資料三中的審計說明第(4)項，假定不考慮其他條件，如果擬對20×8年度財務(wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號一比較數(shù)據(jù)》的要求，指出管理層和注冊會計師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。
(2)假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下
審計報告。(2009年新制度部分)
審計報告
甲股份有限公司全體股東：
(引言段略)
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
(略)
二、注冊會計師的責(zé)任
(略)
ABC會計師事務(wù)所        中國注冊會計師：A
(蓋章)                     (簽名并蓋章)
中國注冊會計師：B
(簽名并蓋章)
中國××市                二0×九年四月二十日
 

 

正確答案:
針對要求(1)：
①管理層應(yīng)當(dāng)采取下列措施：一是更正上期財務(wù)報表；二是在本期財務(wù)報表中對比較數(shù)據(jù)進(jìn)行恰當(dāng)調(diào)整和列報，使之與更正后的上期財務(wù)報表一致，并在附注中對更正情況作出充分披露。
②注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：一是針對更正的上期財務(wù)報表重新出具審計報告，二是針對管理層采取的措施實(shí)施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
針對要求(2)：
三、審計意見
我們認(rèn)為，甲公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司2008年12月31日的財務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
四、強(qiáng)調(diào)事項
我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述．甲公司主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，應(yīng)在2009年9月30日之前停止生產(chǎn)銷售該類產(chǎn)品，甲公司管理層已在財務(wù)報表附注×中充分披露了擬采取的應(yīng)對措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。
 
18．Y公司系2007年1月1日設(shè)立的股份有限公司，ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對其2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，于2010年2月20日完成外勤審計工作。Y公司2009年度財務(wù)會計報告于2010年2月28日對外提供，其未經(jīng)審計的財務(wù)報表中的部分會計資料如下。

A和B注冊會計師確定Y公司2009年度財務(wù)報表層次的重要性水平為320萬元，并且將該重要性水平分配至各財務(wù)報表項目，其中部分財務(wù)報表項目的重要性水平如下：

A和B注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)Y公司存在以下三個事項：
(1)2009年年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付款項項目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成列示如下：
預(yù)付賬款-a公司400萬元
預(yù)付賬款-b公司187萬元
預(yù)付賬款-c公司5萬元
預(yù)付賬款-d公司-2萬元
預(yù)付賬款-e公司10萬元
合計600萬元
壞賬準(zhǔn)備的計提比例為：
賬齡1年以內(nèi)的(含1年)，按余額的10％計提：
賬齡1～2年的，按余額的50％計提；
賬齡3年以上的，按余額的80％計提。
(2)Y公司會計政策規(guī)定，采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項檢查，考慮是否計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。Y公司的辦公大樓于2008年1月啟用，原值4000萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為400萬元。2008年12月31日經(jīng)審計的該項固定資產(chǎn)的凈值為3835萬元，該項固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額為458萬元。由于自2009年1月起該項固定資產(chǎn)因故停用，Y公司因此未計提其2009年度的折舊。
(3)Y公司與Z公司均系X公司的子公司，但Y公司與Z公司之問并無投資關(guān)系，也不擁有共同的關(guān)鍵管理人員。經(jīng)批準(zhǔn)，Y公司與Z公司于2009年8月1日簽訂協(xié)議，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投資支付所欠800萬元貸款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥相關(guān)的法律手續(xù)。Y公司短期股票投資通過交易性金融資產(chǎn)核算，其中2009年8月1日的交易性金融資產(chǎn)中，成本500萬元，公允價值變動200萬元。當(dāng)日，Y公司作了以下會計處理：
借：應(yīng)付賬款-乙公司800
公允價值變動損益200
貸：交易性金融資產(chǎn)-成本500
公允價值變動200
營業(yè)外收入100
投資收益200
要求：
(1)如果不考慮審計重要性水平，針對審計發(fā)現(xiàn)的上述三個事項，A和B注冊會計師分別應(yīng)提出何種審計處理建議?若需提出調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄(包括報表重分類調(diào)整分錄，審計調(diào)整分錄均不考慮對2009年度的所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響。)
(2)如果考慮審計重要性水平，假定Y公司分別只存在上述第(1)、(2)、(3)這3個事項中的一個事項，并且拒絕A和B注冊會計師提出的相應(yīng)的處理建議，A和B注冊會計師分別應(yīng)發(fā)表何種審計意見?
 

 

正確答案:
針對要求(1)：
(1)就Y公司存在的第(1)個事項借：
預(yù)付款項-d公司2
貸：應(yīng)付賬款-d公司2
同時，按照Y公司計提壞賬準(zhǔn)備的會計政策作如下審計調(diào)整分錄：
借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備(2×10％)0．2
貸：其他應(yīng)收款-壞賬準(zhǔn)備(2×10％)0．2
(2)就Y公司存在的第(2)個事項
2008年已計提折舊=(4000-400)÷(20×12)×11=165(萬元)
2009年應(yīng)調(diào)整的折舊=(4000-400-165-458)÷(20×12-11)×12=156(萬元)
借：管理費(fèi)用-計提折舊156
貸：固定資產(chǎn)-累計折舊156
(3)就Y公司存在的第(3)個事項，Y公司的會計處理符合規(guī)定，但這一交易既是一項重大的關(guān)聯(lián)方交易，又是一項重大的債務(wù)重組事項，因此，注冊會計師應(yīng)提請Y公司在其財務(wù)報表附注中對這一重大關(guān)聯(lián)方交易和債務(wù)重組事項予以充分披露。
針對要求(2)：
(1)就Y公司存在的第(1)個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。
(2)就Y公司存在的第(2)個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。
(3)就Y公司存在的第(3)個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。
 
五、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位）
19．A注冊會計師作為ABC會計師事務(wù)所審計項目負(fù)責(zé)人，在審計以下單位2008年度財務(wù)報表時分別遇到以下情況：
(1)甲公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30％。2008年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計提減值準(zhǔn)備。注冊會計師確定的重要性水平為30萬元，被審計單位未審計的利潤總額為120萬元。
(2)乙公司于2007年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2008年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2008年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務(wù)狀況，計提了500萬元的預(yù)計負(fù)債。對上述預(yù)計負(fù)債，乙公司已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。
(3)丙公司在2008年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格(公允價格)購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當(dāng)年銷貨、購貨的比例為30％和40％，丙公司已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。
(4)丁公司于2008年11月20日發(fā)現(xiàn)，2006年漏計固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬元。丁公司在編制2008年度財務(wù)報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯重述了相關(guān)財務(wù)報表項目，并在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。
(5)戊公司于2008年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任、不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2008年度已審財務(wù)報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2008年度已審計財務(wù)報表和提供的管理層聲明書。
要求：假定上述情況對各被審計單位2008年度財務(wù)報表的影響都是重要的，且對于各事項被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A注冊會計師應(yīng)對2008年度財務(wù)報表出具何種類型的審汁報告，并簡要說明理由。
 

 

正確答案:
(1)保留意見的審計報告。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此甲公司應(yīng)計提50萬元的減值準(zhǔn)備。該金額大于財務(wù)報表層次的重要性水平，但影響不是很嚴(yán)重，所以注冊會計師應(yīng)出具保留意見的審計報告。
(2)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。
①出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅嬏幚恚乙堰m當(dāng)披露，基本上確定該事項帶來的損失，無需增加強(qiáng)調(diào)事項段另外說明。
②出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段。
(3)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。丙公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)恰當(dāng)披露，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。
(4)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。丁公司對疊計折舊的重大會計差錯進(jìn)行了追溯重述，并進(jìn)行了適當(dāng)披露，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。
(5)無法表示意見的審計報告。由于戊公司管曩層對已審計財務(wù)報表拒絕簽字確認(rèn)，也未能應(yīng)管理層聲明書，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴(yán)重限制，發(fā)表審計意見。
 
20．注冊會計師2009年4月18日完成了對XYZ公司2008年度財務(wù)報表審計工作，發(fā)現(xiàn)如下情況：
(1)2009年2月3日經(jīng)最高法院判決，XYZ公司2008年3月份涉及的侵權(quán)賠償訴訟敗訴，賠償230萬元，XYZ公司于實(shí)際支付時計入2009年2月份的賬上，注冊會計師建議XYZ公司調(diào)整2008年度財務(wù)報表遭到拒絕。XYZ公司2008年度利潤總額為78萬元。
(2)2008年11月份XYZ公司的某一倉庫遭受到水災(zāi)，保險公司和XYZ公司正在核定損失，但至2008年結(jié)賬日難以估計損失。XYZ公司拒絕在財務(wù)報表附注中披露該事項及其影響。(3)2008年11月份XYZ公司為B公司的借款擔(dān)保到期，B公司已經(jīng)破產(chǎn)，銀行要求XYZ公司承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，賠償300萬元，至2008年12月31日法院尚未判決。2009年3月28日，經(jīng)高法院終審判決，XYZ公司向銀行賠償290萬元。注冊會計師建議調(diào)整2008年相關(guān)項目，但XYZ公司認(rèn)為該事項在2009年發(fā)生，在實(shí)際支付時計入了2009年3月份的賬上。注冊會計師在計劃階段確定的重要性水平是200萬元。
(4)XYZ公司自2008年度改變了存貨計價方法：由個別計價法改為加權(quán)平均法，經(jīng)注冊會計師審計取證，認(rèn)可XYZ公司會計政策的變更合法、合理，建議XYZ公司對此會計政策的變更及其對財務(wù)報表的影響在財務(wù)報表中披露，XYZ公司不接受注冊會計師的建議。
(5)審計中發(fā)現(xiàn)XYZ公司少計資產(chǎn)13萬元，占XYZ公司資產(chǎn)總額比重甚少，XYZ公司拒絕調(diào)整，注冊會計師在計劃階段確定的重要性水平是100萬元。
(6)XYZ公司的存貨占總資產(chǎn)的35％，因存貨存放在全國各地，注冊會計師不能實(shí)施監(jiān)盤。
(7)XYZ公司的應(yīng)收賬款總額為390萬元，其中有10萬元的應(yīng)收賬款，注冊會計師沒有收到函證回函，同時由于XYZ公司缺乏相應(yīng)的原始憑證，注冊會計師也沒有辦法實(shí)施替代程序，注冊會計師在汁劃階段確定的報表層重要性水平是100萬元。
要求：試分析在單獨(dú)存在以上各種情況時，應(yīng)當(dāng)考慮出具什么類型的審計報告，為什么?
 

 

正確答案:
(1)否定意見的審計報告。該事項屬于需要調(diào)整的期后事項，如果調(diào)整2008年度財務(wù)報表，可能使利潤盈虧逆轉(zhuǎn)，屬于性質(zhì)嚴(yán)重的錯報，所以應(yīng)該發(fā)表否定意見。
(2)保留或否定意見的審計報告。屬于無法估計的或有事項，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中予以披露，如果被審計單位不充分、適當(dāng)披露，注冊會計師應(yīng)根據(jù)該事項對財務(wù)報表的影響出具保留或否定
意見的審計報告。
(3)保留意見的審計報告。該事項已在審計報告日前予以證實(shí)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項進(jìn)行處理，需要調(diào)整的金額超過了重要性水平，但不至于發(fā)表否定意見，因此應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告。
(4)保留或否定意見的審計報告。會計政策變更應(yīng)該在財務(wù)報表附注中予以披露，如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)根據(jù)該會計政策變更對財務(wù)報表的影響出具保留或否定意見的審計報告。
(5)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。因?yàn)殄e報金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財務(wù)報表層次的重要性水平。
(6)無法表示意見的審計報告。監(jiān)盤沒有實(shí)施，審計范圍受到嚴(yán)重限制。
(7)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。無法實(shí)施審計程序的應(yīng)收賬款金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財務(wù)報表層次的重要性水平。
 
21．中永會計師事務(wù)所的注冊會計師A和B于2009年3月10日完成了對沙城股份有限公司2008年度財務(wù)報表的審計和相關(guān)的內(nèi)部控制鑒證工作．2008年財務(wù)報告于2009年3月12日獲管理層簽署并經(jīng)董事會批準(zhǔn)，同日報送證券交易所。下面是草擬的一份審計報告：
財務(wù)審計報告
沙城股份有限公司董事長：
我們審計了后附的沙城股份有限公司(以下簡稱沙城公司)財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表是沙城公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?2)做出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計算
獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實(shí)施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實(shí)施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
三、審計意見
我們確認(rèn)，沙城公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面真實(shí)地表達(dá)了沙城公司2008年12月31目的財務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
中國注冊會計師：A(蓋章)
中國××市                                       二00九年三月十三日
要求：根據(jù)編寫財務(wù)報表審計報告的要求，指出以上審計報告中的不恰當(dāng)之處。
 

 

正確答案:
所列審計報告中，存在下列不恰當(dāng)之處：
(1)財務(wù)報表審計報告的標(biāo)題應(yīng)為”審計報告”。
(2)收件人應(yīng)為”沙城股份有限公司全體股東”。
(3)被審計的財務(wù)報表應(yīng)為”包括2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2008年度利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注”。
(4)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段少了一項責(zé)任：“設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報”。
(5)注冊會計師責(zé)任段中的審計依據(jù)不對，”中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則”應(yīng)該改為”中國注冊會計師審計準(zhǔn)則”。
(6)注冊會計師責(zé)任段缺少了一段內(nèi)容，在最后還應(yīng)說明：”我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)”。
(7)因是結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，在注冊會計師責(zé)任段的第2段中應(yīng)省略“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”。
(8)在審計意見段中不應(yīng)使用”我們確認(rèn)”，而應(yīng)使用專業(yè)術(shù)語”我們認(rèn)為”，表明這里發(fā)表的是審計人員的一種意見或看法，并表示對審計報告意見承擔(dān)責(zé)任，而不是絕對的保證或確認(rèn)。同時不應(yīng)使用”真實(shí)地表達(dá)”，而應(yīng)使用”公允反映”。
(9)會計師事務(wù)所應(yīng)在審計報告上蓋章，而且同時應(yīng)有兩位注冊會計師簽名并蓋章，以便明確注冊會計師責(zé)任。
(10)審計報告的日期不應(yīng)為3月13日，而應(yīng)為3月12日。