會計證資格考試《基礎知識》講義（3）
發布時間：2010-01-19 共2頁
第一章 總 論
第三節 會計基礎
會計核算基礎有權責發生制和收付實現制，企業會計核算采用權責發生制。即凡是本期的收入不論是否收到，均應計入本期；凡不屬于本期的收入，即使已經收到，也不應計入本期。凡是本期的費用，不論是否支付，均應計入本期，凡是不屬于本期的費用，即使已經支付，也不應計入本期。
收付實現制則是以是否收到或支付為標準。
目前，我國行政單位采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制以外，其他大部分業務采用收付實現制。
例題1.在會計核算中產生權責發生制和收付實現制兩種記賬基礎的會計基本假設是（ ）。
A.會計主體假設
B.持續經營假設
C.會計分期假設
D.貨幣計量假設
答案：C
例題2.按照相關規定，我國所有單位都應以權責發生制作為會計核算基礎。（ ）
答案：錯誤，企業是以權責發生制為核算基礎，但行政單位以收付實現制為核算基礎。
例題3：某公司2008年6月份的有關經濟業務如下：
（1）銷售產品一批，售價40，000元，貨款尚未收回。
（2）預付下半年的財產保險費3600元。
（3）攤銷本月份負擔的報刊費1000元。
（4）支付上月份的水電費2400元。
（5）預收銷貨款30，000元。
（6）收到上月銷售產品的貨款26，000元。
（7）預提本月借款利息400元。
要求：分別按收付實現制和權責發生制計算本月份的收入、費用和利潤。
收付實現制：收入=30000+26000=56000
費用=3600+2400=6000
利潤=56000-6000=50000
權責發生制：收入=40000
費用=1000+400=1400
利潤=40000-1400=38600
第四節 會計要素與會計等式
一、會計要素的確認
會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，共有六大會計要素。
（一）資產
1.概念：是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。
2.特征
a.預期給企業帶來經濟利益，這是本質特征。
b.是企業擁有或控制的。
c.是過去交易或事項形成的，即資產必須是現實的資產，而不是預期的資產。
例題1.下列各項中，符合資產會計要素定義的是（ ）。
A.計劃購買的原材料
B.委托加工物資
C.待處理財產損失
D.預收款項
答案：B
例題2.下列屬于企業資產的有（ ）。
A.受托代銷商品
B.委托代銷商品
C.經營租入的房屋
D.霉變的商品
答案：B
例題3.能給企業帶來經濟利益的資源，就應確認為企業的一項資產。（ ）
答案：錯誤，還必須是企業擁有或控制的。
例題4.對于一項財產物資，企業必須擁有其所有權，才能作為企業的資產予以確認。（ ）
答案：錯誤。
3.分類
a.流動資產：貨幣資產、交易性金融資產、債權資產、存貨資產等。
b.非流動資產：長期股權投資、固定資產、無形資產、其他長期資產等。
其中：長期股權投資是指企業持有的對其子公司、合營企業聯營企業的權益性投資以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。
固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：
第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；
第二，使用壽命超過一個會計年度。
無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、非專利技術、商標權、土地使用權等。
需注意的是：判斷一項資產屬于流動資產還是非流動資產，一定要看它是否符合各種資產的定義。比如汽車是固定資產還是流動資產？一般情況下都將其判斷為固定資產，但如果該汽車是為了銷售的，它就是流動資產了。
（二）負債
1.概念：是指過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。
2.特征
a.是企業承擔的現時義務
b.負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。現時義務的履行通常關系到企業放棄含有經濟利益的資產，以滿足對方要求。可以有多種方式：未來某一時間通過交付資產或提供勞務來清償、或兼而有之。
c.是過去交易或事項產生的
3.分類
a.流動負債
b.非流動負債，也稱長期負債：包括長期借款、應付債券、長期應付款等。
同樣，判斷一項負債是流動負債還是長期負債，關鍵看該負債的償還期。比如長期借款一般是長期負債，但如果該項長期負債需要在一年內償還，就應該作為流動負債在會計報表中列示。
（三）所有者權益
1.概念：
又稱凈資產，是企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。包括：所有者投入資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。其中直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。利得是指由企業非日常活動中形成的、會導致所有者企業增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。
2.特征
a.它是一種剩余權益。
b.除非發生減資、清算，否則企業不需要償還所有者權益。因此，所有者投資形成的資產可供企業長期使用，一般不得抽回；形成的資產是企業清償債務的物質保證。
c.所有者以其出資額享有獲取企業利潤的權益。
3.分類
a.實收資本：投資者投入企業構成企業注冊資本或股本的金額。
b.資本公積：包括資本溢價、直接計入所有者權益的利得或損失和其他資本公積。
c.盈余公積：是指企業從利潤中提取的公積金。
d.未分配利潤：是企業留待以后年度分配的利潤或本年度待分配利潤。
（四）收入
1.概念：
指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。其中日常活動如銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等。
2.特征
a.收入是企業的日常活動中產生，而不是偶發的交易或事項中產生。
b.可能導致所有者權益的增加。
c.收入可能表現為資產的增加，也可能表現為企業負債的減少，或兩者兼而有之。
d.只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如企業代收的增值稅等。
e.收入與所有者投入資本無關。
3.收入的分類
a.主營業務收入：銷售產品、提供勞務等。
b.其他業務收入：銷售材料、包裝物，固定資產出租等。
例題5.根據收入的定義，下列各項中不屬于收入特征的是（ ）。
A.收入能夠可靠計量
B.收入應當是企業日常活動中形成的
C.收入應當會導致經濟利益流入企業
D.收入應當最終會導致所有者權益的增加
答案：A
例題6.下列各項中，不屬于收入要素范疇的是（ ）。
A.銷售商品收入
B.提供勞務收入
C.出租無形資產收入
D.出售無形資產收入
答案：D
例題7.企業收入的取得可能影響的會計要素有（ ）。
A.資產
B.負債
C.費用
D.利潤
答案：ABD
第三節 會計基礎
會計核算基礎有權責發生制和收付實現制，企業會計核算采用權責發生制。即凡是本期的收入不論是否收到，均應計入本期；凡不屬于本期的收入，即使已經收到，也不應計入本期。凡是本期的費用，不論是否支付，均應計入本期，凡是不屬于本期的費用，即使已經支付，也不應計入本期。
收付實現制則是以是否收到或支付為標準。
目前，我國行政單位采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制以外，其他大部分業務采用收付實現制。
例題1.在會計核算中產生權責發生制和收付實現制兩種記賬基礎的會計基本假設是（ ）。
A.會計主體假設
B.持續經營假設
C.會計分期假設
D.貨幣計量假設
答案：C
例題2.按照相關規定，我國所有單位都應以權責發生制作為會計核算基礎。（ ）
答案：錯誤，企業是以權責發生制為核算基礎，但行政單位以收付實現制為核算基礎。
例題3：某公司2008年6月份的有關經濟業務如下：
（1）銷售產品一批，售價40，000元，貨款尚未收回。
（2）預付下半年的財產保險費3600元。
（3）攤銷本月份負擔的報刊費1000元。
（4）支付上月份的水電費2400元。
（5）預收銷貨款30，000元。
（6）收到上月銷售產品的貨款26，000元。
（7）預提本月借款利息400元。
要求：分別按收付實現制和權責發生制計算本月份的收入、費用和利潤。
收付實現制：收入=30000+26000=56000
費用=3600+2400=6000
利潤=56000-6000=50000
權責發生制：收入=40000
費用=1000+400=1400
利潤=40000-1400=38600
第四節 會計要素與會計等式
一、會計要素的確認
會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，共有六大會計要素。
（一）資產
1.概念：是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。
2.特征
a.預期給企業帶來經濟利益，這是本質特征。
b.是企業擁有或控制的。
c.是過去交易或事項形成的，即資產必須是現實的資產，而不是預期的資產。
例題1.下列各項中，符合資產會計要素定義的是（ ）。
A.計劃購買的原材料
B.委托加工物資
C.待處理財產損失
D.預收款項
答案：B
例題2.下列屬于企業資產的有（ ）。
A.受托代銷商品
B.委托代銷商品
C.經營租入的房屋
D.霉變的商品
答案：B
例題3.能給企業帶來經濟利益的資源，就應確認為企業的一項資產。（ ）
答案：錯誤，還必須是企業擁有或控制的。
例題4.對于一項財產物資，企業必須擁有其所有權，才能作為企業的資產予以確認。（ ）
答案：錯誤。
3.分類
a.流動資產：貨幣資產、交易性金融資產、債權資產、存貨資產等。
b.非流動資產：長期股權投資、固定資產、無形資產、其他長期資產等。
其中：長期股權投資是指企業持有的對其子公司、合營企業聯營企業的權益性投資以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。
固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：
第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；
第二，使用壽命超過一個會計年度。
無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、非專利技術、商標權、土地使用權等。
需注意的是：判斷一項資產屬于流動資產還是非流動資產，一定要看它是否符合各種資產的定義。比如汽車是固定資產還是流動資產？一般情況下都將其判斷為固定資產，但如果該汽車是為了銷售的，它就是流動資產了。
（二）負債
1.概念：是指過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。
2.特征
a.是企業承擔的現時義務
b.負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。現時義務的履行通常關系到企業放棄含有經濟利益的資產，以滿足對方要求。可以有多種方式：未來某一時間通過交付資產或提供勞務來清償、或兼而有之。
c.是過去交易或事項產生的
3.分類
a.流動負債
b.非流動負債，也稱長期負債：包括長期借款、應付債券、長期應付款等。
同樣，判斷一項負債是流動負債還是長期負債，關鍵看該負債的償還期。比如長期借款一般是長期負債，但如果該項長期負債需要在一年內償還，就應該作為流動負債在會計報表中列示。
（三）所有者權益
1.概念：
又稱凈資產，是企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。包括：所有者投入資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。其中直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。利得是指由企業非日常活動中形成的、會導致所有者企業增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。
2.特征
a.它是一種剩余權益。
b.除非發生減資、清算，否則企業不需要償還所有者權益。因此，所有者投資形成的資產可供企業長期使用，一般不得抽回；形成的資產是企業清償債務的物質保證。
c.所有者以其出資額享有獲取企業利潤的權益。
3.分類
a.實收資本：投資者投入企業構成企業注冊資本或股本的金額。
b.資本公積：包括資本溢價、直接計入所有者權益的利得或損失和其他資本公積。
c.盈余公積：是指企業從利潤中提取的公積金。
d.未分配利潤：是企業留待以后年度分配的利潤或本年度待分配利潤。
（四）收入
1.概念：
指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。其中日常活動如銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等。
2.特征
a.收入是企業的日常活動中產生，而不是偶發的交易或事項中產生。
b.可能導致所有者權益的增加。
c.收入可能表現為資產的增加，也可能表現為企業負債的減少，或兩者兼而有之。
d.只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如企業代收的增值稅等。
e.收入與所有者投入資本無關。
3.收入的分類
a.主營業務收入：銷售產品、提供勞務等。
b.其他業務收入：銷售材料、包裝物，固定資產出租等。
例題5.根據收入的定義，下列各項中不屬于收入特征的是（ ）。
A.收入能夠可靠計量
B.收入應當是企業日常活動中形成的
C.收入應當會導致經濟利益流入企業
D.收入應當最終會導致所有者權益的增加
答案：A
例題6.下列各項中，不屬于收入要素范疇的是（ ）。
A.銷售商品收入
B.提供勞務收入
C.出租無形資產收入
D.出售無形資產收入
答案：D
例題7.企業收入的取得可能影響的會計要素有（ ）。
A.資產
B.負債
C.費用
D.利潤
答案：ABD
