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第二節(jié)　負(fù)債的核算

　　負(fù)債按流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債。

　　一、流動(dòng)負(fù)債的核算

　　流動(dòng)負(fù)債是指將在1年(含1年)或者超過(guò)l年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

　　(一)短期借款

　　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項(xiàng)。

　　“短期借款”科目：負(fù)債類(lèi);

　　“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目：損益類(lèi)中費(fèi)用，借加貸減;

　　“應(yīng)付利息”科目：負(fù)債類(lèi)。

　　【例7一13】ABC公司4月1日從銀行借入3個(gè)月期的短期借款500 000元，月利率0.8%，利息連同本金到期一次還本付息。

　　(1)取得借款時(shí)。

　　借：銀行存款　　　　　　　500 000

　　　　貸：短期借款　　　　　　　　　　500 000

　　(2)每月月末計(jì)息：500 000×0. 8%=4 000(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息支出　4 000

　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　4 000

　　(3)到期一次還本付息時(shí)：

　　借：短期借款　　　　　　　500 000

　　　　應(yīng)付利息　　　　　　　12 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　512 000

　　【例題23•2006單選題】企業(yè)短期借款發(fā)生的利息支出，應(yīng)記入( )科目核算。

　　A.其他業(yè)務(wù)支出

　　B.管理費(fèi)用

　　C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D.營(yíng)業(yè)外支出

　　[答案]C

　　【例題24•2007單選題】某企業(yè)2010年6月1日從銀行借入3個(gè)月的短期借款8 000 000元，年利率為9%，7月31日，企業(yè)對(duì)該短期借款計(jì)提月利息時(shí)，正確的賬務(wù)處理是( )。

　　A.借：預(yù)提費(fèi)用　　　　　60 000

　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　60 000

　　B.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　60 000

　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　60 000

　　C.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　60 000

　　　　貸：短期借款　　　　　　　　60 000

　　D.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　120 000

　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　120 000

　　[答案]B

　　(二)應(yīng)付賬款

　　應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項(xiàng)。

　　【例題25】一般納稅企業(yè)2008年5月25 日向N公司購(gòu)入材料一批，貨款80 000元，增值稅額l3 600元，N公司代墊運(yùn)雜費(fèi)400元，材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)。6月10日收到托收結(jié)算憑證，通知銀行付款。

　　(1)購(gòu)入材料。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　80 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　13 600

　　　　貸：應(yīng)付賬款——N公司　　　　　　　　　　　94 000

　　(2)支付貨款。

　　借：應(yīng)付賬款——N公司 　　　　　　　　　94 000

　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　94 000

　　【例題26•2009多選題】下列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算的是( )。

　　A.應(yīng)付的各種賠償款　　B.應(yīng)付存入保證金

　　C.應(yīng)付所購(gòu)材料款　　　D.接受勞務(wù)應(yīng)付款項(xiàng)

　　[答案]CD

　　(三)應(yīng)付票據(jù)

　　應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式，購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。

　　【例題27】ABC公司于20×9年4月1日購(gòu)買(mǎi)商品60 000元，同時(shí)出具一張面值為70 200元(含增值稅10 200元)，期限為3個(gè)月的帶息票據(jù)，年利率為l2%。

　　(1)購(gòu)買(mǎi)商品，出具承兌的商業(yè)匯票。

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　10 200

　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 200

　　(2) 每月月末計(jì)息。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　702(70 200×12%/l2)

　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　702

　　(3) 到期一次支付本息。

　　借：應(yīng)付票據(jù)　　　72 306

　　　　貸：銀行存款　　　　　72 306

　　(四)其他應(yīng)付款

　　其他應(yīng)付款科目---負(fù)債類(lèi)

　　【例7-17】ABC公司收取W公司保證金4 000元，以現(xiàn)金結(jié)算。

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　4 000

　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　4 000

　　(五)預(yù)收賬款

　　預(yù)收賬款科目----銷(xiāo)售過(guò)程中的負(fù)債

　　【例題28】企業(yè)為一般納稅企業(yè)，ABC公司與V公司簽訂供貨合同，供貨金額70 000元，應(yīng)納增值稅11 900元。V公司先付全部貨款的60%，剩余貨款交貨后付清。

　　(1)收到V公司交

　　【例題31】A企業(yè)銷(xiāo)售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款40 000元(不含增值稅)，適用的消費(fèi)稅稅率為30%。有關(guān)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理為：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=40 000×30%=12 000(元)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　12 000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　12 000