2009年會計證考試《財經法規與職業道德》復習精要(十二)
發布時間：2010-01-19 共1頁
單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規定行為的會計人員實行打擊報復的法律責任以及對受打擊報復的會計人員的補救措施
1、單位負責人打擊報復會計人員的刑事責任
情節惡劣的，構成打擊報復會計人員罪。根據《刑法》規定，對犯打擊報復會計人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。
2、單位負責人打擊報復會計人員的行政責任
情節輕微，危害性不，不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。
3、對受打擊報復的會計人員的補救措施
（1）恢復其名譽。
（2）恢復原有職位、級別。
財政部門及有關行政部門的工作人員濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業秘密的法律責任
1、財政部門及有關行政部門的工作人員濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業秘密的刑事責任
（1）濫用職權和玩忽職守罪。
（2）泄露國家秘密罪。
2、財政部門及有關行政部門的工作人員濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業秘密的行政責任
情節顯著輕微，危害性不，按照《刑法》的有關規定，不構成犯罪的，應當依照《會計法》的規定及有關法律、法規的規定，給予行政處分。行政處分主要有警告、記過、記過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等八種。
將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人的法律責任
由所在單位或者有關單位依法給予行政處分。
違反《會計法》同時違反其他法律規定的行為的處罰
1、根據《審計法》的有關規定，審計機關發現被審計單位轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料的，審計機關有權予以制止。
2、根據《商業銀行法》的有關規定，商業銀行提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報表的處罰，請參見教材。
3、根據（證券法）的有關規定，對于經核準上市交易的證券，其發行人未按照有關規定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者有重遺漏的，發行人未按期公告其上市文件或者報送有關報告的，為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假作假的，上述行為的處罰，請參見教材。
4、根據《保險法》的有關規定，保險公司未按照規定報送有關報告、報表、文件和資料的處罰，請參見教材。
5、根據《稅收征收管理法》的有關規定，納稅人未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料，以及未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送稅務機關備查的，納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上移列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，構成犯罪的處罰，請參見教材
6、違反《會計法》，同時違反其他法律規定的，由有關部門在各自職權范圍內依法進行處罰。但是，對同一違法當事人的同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。
會計法律制度案例分析
教材第七節會計法律制度案例分析，主要介紹了五個案例。要求掌握案例的分析過程。
內容講解：
案例一
一、基本案情
萬興公司是一家國有型企業。2002年12月，公司總經理針對公司效益下滑、面臨虧損的情況，電話請示正在外地出差的董事長。董事長批示把財務會計報告做得漂亮一些，總經理把這項工作交給公司總會計師，要求按董事長意見辦。總會計師授意會計科科長按照董事長的要求把財務會計報告做得漂亮，會計科長對當年度的財務會計報告進行了技術處理，虛擬了若干筆交易的銷售收入，從而使公司報表由虧變盈。經誠信會計師事務所審計后，公司財務會計報告對外報出。
2003年4月，在《會計法》執行情況檢查中，當地財政部門發現公司存在重會計做假行為，根據《會計法》以及相關法律擬對該公司董事長、總經理、總會計師、會計科長等相關人員進行行政處罰，并分別下達了行政處罰告知書。萬興公司相關人員接到行政處罰通知書后，均要求舉行聽證會。
在聽證會上，有關當事人作了如下陳述：
公司董事長稱：“我前一段時間出差在外對公司情況不太了解，雖然在財務會計報告上簽字并蓋章，但只是履行會計手續，我不能負任何責任。具體情況可由總經理予以說明”
公司總經理稱：“我是搞技術出身的，主要抓公司的生產經營，對會計我是門外漢，我雖在會計報告上簽字并蓋章，那也是履行手續，以前也是這樣做的，我不應該承擔責任。有關財務會計報告情況應由總會計師解釋”
公司總會計師稱：“公司對外報出的財務會計報告是經過誠信會計師事務所審計的，他們出具了無保留意見的審計報告。誠信會計師事務所應對公司財務報告真實性、完整性負責，承擔由此帶來的一切責任。”
會計科長稱：“我是按領導的要求做的，領導讓做什么，我就做什么。即使有責任，也是領導承擔責任，與我無關。”
在該單位實習的學生張某、李某聽他們各自的陳述，覺得他們的理由沒有法律依據，每個人都要承擔相應的法律責任。該單位的會計工作沒有做好的原因是他們根本不了解會計法。根據我國相關法律、制度，分析公司董事長、總經理、總會計師、會計科長在聽證會上的陳述以及實習生張某和李某的觀點是否正確。
二、案例評析
1、（1）公司董事長、總經理的觀點不正確：
（2）《會計法》第一章第四條規定 單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人要重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員做假帳。
（3）董事長，總經理都是單位主要負責人，是財務會計報告的簽章主體，應當對本單位對外提供的財務會計報告的質量負責。
2、（1）總會計師的觀點不正確，
（2）保證會計資料的真實、完整是單位管理當局的會計責任，而非審計責任。審計責任不能替代、減輕和免除會計責任。總會計師是主管會計工作的行政領導人，在單位負責人的領導下，負責組織、管理本單位所有會計工作。是財務會計報告的簽章主體，對會計資料的真實、完整會計報告的質量要負責。
3、（1）會計科長的觀點不正確 為你加油
（2）會計機構、會計人員對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正、有權向有關部門檢舉。
（3）會計科長的行為屬于偽造會計憑證、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告。應當承擔相應的法律責任
4、綜上所述，實習生張某、李某的觀點正確。該單位會計工作不能做好的主要原因是該單位相關負責人及會計人員不懂會計法，只有掌握會計法的有關規定，才能做好會計工作
1、單位負責人打擊報復會計人員的刑事責任
情節惡劣的，構成打擊報復會計人員罪。根據《刑法》規定，對犯打擊報復會計人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。
2、單位負責人打擊報復會計人員的行政責任
情節輕微，危害性不，不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。
3、對受打擊報復的會計人員的補救措施
（1）恢復其名譽。
（2）恢復原有職位、級別。
財政部門及有關行政部門的工作人員濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業秘密的法律責任
1、財政部門及有關行政部門的工作人員濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業秘密的刑事責任
（1）濫用職權和玩忽職守罪。
（2）泄露國家秘密罪。
2、財政部門及有關行政部門的工作人員濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業秘密的行政責任
情節顯著輕微，危害性不，按照《刑法》的有關規定，不構成犯罪的，應當依照《會計法》的規定及有關法律、法規的規定，給予行政處分。行政處分主要有警告、記過、記過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等八種。
將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人的法律責任
由所在單位或者有關單位依法給予行政處分。
違反《會計法》同時違反其他法律規定的行為的處罰
1、根據《審計法》的有關規定，審計機關發現被審計單位轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料的，審計機關有權予以制止。
2、根據《商業銀行法》的有關規定，商業銀行提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報表的處罰，請參見教材。
3、根據（證券法）的有關規定，對于經核準上市交易的證券，其發行人未按照有關規定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者有重遺漏的，發行人未按期公告其上市文件或者報送有關報告的，為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假作假的，上述行為的處罰，請參見教材。
4、根據《保險法》的有關規定，保險公司未按照規定報送有關報告、報表、文件和資料的處罰，請參見教材。
5、根據《稅收征收管理法》的有關規定，納稅人未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料，以及未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送稅務機關備查的，納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上移列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，構成犯罪的處罰，請參見教材
6、違反《會計法》，同時違反其他法律規定的，由有關部門在各自職權范圍內依法進行處罰。但是，對同一違法當事人的同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。
會計法律制度案例分析
教材第七節會計法律制度案例分析，主要介紹了五個案例。要求掌握案例的分析過程。
內容講解：
案例一
一、基本案情
萬興公司是一家國有型企業。2002年12月，公司總經理針對公司效益下滑、面臨虧損的情況，電話請示正在外地出差的董事長。董事長批示把財務會計報告做得漂亮一些，總經理把這項工作交給公司總會計師，要求按董事長意見辦。總會計師授意會計科科長按照董事長的要求把財務會計報告做得漂亮，會計科長對當年度的財務會計報告進行了技術處理，虛擬了若干筆交易的銷售收入，從而使公司報表由虧變盈。經誠信會計師事務所審計后，公司財務會計報告對外報出。
2003年4月，在《會計法》執行情況檢查中，當地財政部門發現公司存在重會計做假行為，根據《會計法》以及相關法律擬對該公司董事長、總經理、總會計師、會計科長等相關人員進行行政處罰，并分別下達了行政處罰告知書。萬興公司相關人員接到行政處罰通知書后，均要求舉行聽證會。
在聽證會上，有關當事人作了如下陳述：
公司董事長稱：“我前一段時間出差在外對公司情況不太了解，雖然在財務會計報告上簽字并蓋章，但只是履行會計手續，我不能負任何責任。具體情況可由總經理予以說明”
公司總經理稱：“我是搞技術出身的，主要抓公司的生產經營，對會計我是門外漢，我雖在會計報告上簽字并蓋章，那也是履行手續，以前也是這樣做的，我不應該承擔責任。有關財務會計報告情況應由總會計師解釋”
公司總會計師稱：“公司對外報出的財務會計報告是經過誠信會計師事務所審計的，他們出具了無保留意見的審計報告。誠信會計師事務所應對公司財務報告真實性、完整性負責，承擔由此帶來的一切責任。”
會計科長稱：“我是按領導的要求做的，領導讓做什么，我就做什么。即使有責任，也是領導承擔責任，與我無關。”
在該單位實習的學生張某、李某聽他們各自的陳述，覺得他們的理由沒有法律依據，每個人都要承擔相應的法律責任。該單位的會計工作沒有做好的原因是他們根本不了解會計法。根據我國相關法律、制度，分析公司董事長、總經理、總會計師、會計科長在聽證會上的陳述以及實習生張某和李某的觀點是否正確。
二、案例評析
1、（1）公司董事長、總經理的觀點不正確：
（2）《會計法》第一章第四條規定 單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人要重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員做假帳。
（3）董事長，總經理都是單位主要負責人，是財務會計報告的簽章主體，應當對本單位對外提供的財務會計報告的質量負責。
2、（1）總會計師的觀點不正確，
（2）保證會計資料的真實、完整是單位管理當局的會計責任，而非審計責任。審計責任不能替代、減輕和免除會計責任。總會計師是主管會計工作的行政領導人，在單位負責人的領導下，負責組織、管理本單位所有會計工作。是財務會計報告的簽章主體，對會計資料的真實、完整會計報告的質量要負責。
3、（1）會計科長的觀點不正確 為你加油
（2）會計機構、會計人員對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正、有權向有關部門檢舉。
（3）會計科長的行為屬于偽造會計憑證、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告。應當承擔相應的法律責任
4、綜上所述，實習生張某、李某的觀點正確。該單位會計工作不能做好的主要原因是該單位相關負責人及會計人員不懂會計法，只有掌握會計法的有關規定，才能做好會計工作
