會計從業考試輔導：原始憑證的審核
發布時間：2010-01-19 共1頁
原始憑證的審核
根據財務會計制度和財經紀律的要求，對原始憑證進行嚴格的審核，是保證原始憑證的真實、合法和有效的前提條件。
原始憑證是進行會計核算的重要資料和重要依據。只有原始憑證是真實、合法、有效的，才能保證在此基礎上進行的會計核算和取得的會計核算資料是真實、合法和有效的。對于出納員來說，只有經過嚴格認真審核無誤的、符合規定的原始憑證，才能據以編制記帳憑證，才能據以辦理款項的收付。對原始憑證的真實性、合法性、有效性進行認真的事前、事中審核，既是出納員應履行的財務監督職責的一部分，也是出納員做好出納工作的前提條件。1.原始憑證的審核內容
對原始憑證的審核應包括如下幾個方面的內容：
（1）原始憑證的合規性。即原始憑證反映的經濟業務是否符合現行財政、稅收、經濟、金融等有關的法令規定，是否符合現行財務會計制度。例如，費用開支是否符合開支標準、范圍的財務規定，付出現款是否符合現金管理規定，等等；同時，還要審核原始憑證本身是否合法憑證，任何企業、單位購進物品、材料，委外加工、運輸、建筑安裝以及其他服務，都必須取得對方開具稅務局規定的統一發票；外地企業來本地承辦本企業單位加工、運輸、建筑安裝、裝飾等業務的，應開具業務發生地稅務局規定的統一發票（包括臨時經營發票），不得開出外地發票收款，更不得開出白條；對方是行政事業單位開具的收費、收款收據，要符合本地財政局的規定。
（2）原始憑證的真實性。即審查原始憑證所反映的經濟業務是否同實際情況相符合，如購進貨物的數量、品種、規格等是否和驗收單相一致，銷售貨物的數量、品種、規格等是否和出庫單相一致等，有無偽造、變造憑證從中貪污等情況。
（3）原始憑證的完整性。即原始憑證的內容是否填寫齊全，手續是否完備，是否有經辦人簽字或蓋章。對出納員而言，在具體審核過程中，應注意如下幾個方面：①對于外來發票和收據，應注意憑證上單位名稱、發票抬頭、品名、計量單位、數量、單價、總金額等各項內容是否齊全，是否有單位財務專用章或發票專用章，是否有稅務機關的發票監制章。②對于外來的原始憑證，本單位辦理手續是否齊備，比如發票、收據等是否經過有關人員復核，貨物是否經過驗收，報銷時有關經辦人員是否簽章，是否經過領導批準等等。
③對于自制的原始憑證，同樣應審查填寫是否齊全，有關人員是否簽章，是否經有權批準人員批準等等。
（4）原始憑證的準確性。會計人員應認真審核原始憑證所填列的數字是否符合要求，包括數量、單價、金額以及小計、合計等填寫是否清晰，計算是否準確，是否用復寫紙套寫，有無涂改、刮擦挖補等弄虛作假行為。對于發票，應特別注意其金額（包括合計數）計算是否準確，寫金額和小寫金額是否相符；發票上的字跡特別是金額數字有無涂改痕跡，復寫的字跡和顏色是否一致，正面和反面的對照有無“頭小尾、頭尾小”情況等。
發現問題的處理
在原始憑證的審核過程中，對于出現的問題，應分清問題的性質，按照有關規定進行處理：
（1）對于違反財經紀律的一切開支，會計人員有權拒絕支付和報銷；對不符合法令規定的經濟業務，有權拒絕執行并及時向有關部門和領導匯報。
例如，如果發現原始憑證所記載的經濟業務是違反法規制度的，或者該原始憑證是不合法的、偽造的，或者是白條的，出納員都有權拒絕收款、付款或報銷，并可扣留憑證，向上反映處理。
（2）對于審核中發現的填寫不齊全、手續不齊備的原始憑證，會計人員有權退回給填制單位或經辦人員，要求其及時補辦完整，否則不予受理。
（3）對于審核中發現的填寫、計算金額有誤的原始憑證，或是書寫不規范的原始憑證，要退回給有關部門或人員，以補齊手續或更正錯誤。
根據財務會計制度和財經紀律的要求，對原始憑證進行嚴格的審核，是保證原始憑證的真實、合法和有效的前提條件。
原始憑證是進行會計核算的重要資料和重要依據。只有原始憑證是真實、合法、有效的，才能保證在此基礎上進行的會計核算和取得的會計核算資料是真實、合法和有效的。對于出納員來說，只有經過嚴格認真審核無誤的、符合規定的原始憑證，才能據以編制記帳憑證，才能據以辦理款項的收付。對原始憑證的真實性、合法性、有效性進行認真的事前、事中審核，既是出納員應履行的財務監督職責的一部分，也是出納員做好出納工作的前提條件。1.原始憑證的審核內容
對原始憑證的審核應包括如下幾個方面的內容：
（1）原始憑證的合規性。即原始憑證反映的經濟業務是否符合現行財政、稅收、經濟、金融等有關的法令規定，是否符合現行財務會計制度。例如，費用開支是否符合開支標準、范圍的財務規定，付出現款是否符合現金管理規定，等等；同時，還要審核原始憑證本身是否合法憑證，任何企業、單位購進物品、材料，委外加工、運輸、建筑安裝以及其他服務，都必須取得對方開具稅務局規定的統一發票；外地企業來本地承辦本企業單位加工、運輸、建筑安裝、裝飾等業務的，應開具業務發生地稅務局規定的統一發票（包括臨時經營發票），不得開出外地發票收款，更不得開出白條；對方是行政事業單位開具的收費、收款收據，要符合本地財政局的規定。
（2）原始憑證的真實性。即審查原始憑證所反映的經濟業務是否同實際情況相符合，如購進貨物的數量、品種、規格等是否和驗收單相一致，銷售貨物的數量、品種、規格等是否和出庫單相一致等，有無偽造、變造憑證從中貪污等情況。
（3）原始憑證的完整性。即原始憑證的內容是否填寫齊全，手續是否完備，是否有經辦人簽字或蓋章。對出納員而言，在具體審核過程中，應注意如下幾個方面：①對于外來發票和收據，應注意憑證上單位名稱、發票抬頭、品名、計量單位、數量、單價、總金額等各項內容是否齊全，是否有單位財務專用章或發票專用章，是否有稅務機關的發票監制章。②對于外來的原始憑證，本單位辦理手續是否齊備，比如發票、收據等是否經過有關人員復核，貨物是否經過驗收，報銷時有關經辦人員是否簽章，是否經過領導批準等等。
③對于自制的原始憑證，同樣應審查填寫是否齊全，有關人員是否簽章，是否經有權批準人員批準等等。
（4）原始憑證的準確性。會計人員應認真審核原始憑證所填列的數字是否符合要求，包括數量、單價、金額以及小計、合計等填寫是否清晰，計算是否準確，是否用復寫紙套寫，有無涂改、刮擦挖補等弄虛作假行為。對于發票，應特別注意其金額（包括合計數）計算是否準確，寫金額和小寫金額是否相符；發票上的字跡特別是金額數字有無涂改痕跡，復寫的字跡和顏色是否一致，正面和反面的對照有無“頭小尾、頭尾小”情況等。
發現問題的處理
在原始憑證的審核過程中，對于出現的問題，應分清問題的性質，按照有關規定進行處理：
（1）對于違反財經紀律的一切開支，會計人員有權拒絕支付和報銷；對不符合法令規定的經濟業務，有權拒絕執行并及時向有關部門和領導匯報。
例如，如果發現原始憑證所記載的經濟業務是違反法規制度的，或者該原始憑證是不合法的、偽造的，或者是白條的，出納員都有權拒絕收款、付款或報銷，并可扣留憑證，向上反映處理。
（2）對于審核中發現的填寫不齊全、手續不齊備的原始憑證，會計人員有權退回給填制單位或經辦人員，要求其及時補辦完整，否則不予受理。
（3）對于審核中發現的填寫、計算金額有誤的原始憑證，或是書寫不規范的原始憑證，要退回給有關部門或人員，以補齊手續或更正錯誤。
