固定資產(chǎn)外購的固定資產(chǎn)的初始計量
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個方面進(jìn)行判斷：
（1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；
（2）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；
（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。
【例1】20×7年3月2日，ABC股份有限公司（以下簡稱“ABC公司”）購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為860000元，增值稅進(jìn)項稅額為146200元，發(fā)生的運輸費為5000元，款項全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費。ABC股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
ABC股份有限公司購置的設(shè)備成本為：
860000+146200+5000=1011200（元）
借：固定資產(chǎn) 1011200
貸：銀行存款 1011200
【例2】20×7年2月3日，甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為260000元，增值稅進(jìn)項稅額為44200元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值24200元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為4114元；支付安裝工人的工資為4800元；假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為306700元
借：在建工程 306700
貸：銀行存款 306700
（2）領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用合計為33114元
借：在建工程 33114
貸：原材料 24200
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4114
應(yīng)付工資 4800
（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
固定資產(chǎn)的入賬價值為：306700+33114=339814（元）
借：固定資產(chǎn) 339814
貸：在建工程 339814
企業(yè)基于產(chǎn)品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。按照第8條第2款的規(guī)定，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
【例3】甲公司為一家制造性企業(yè)。20×7年4月1日，為降低采購成本，向乙股份有限公司（以下簡稱“乙公司”）一次購進(jìn)了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅進(jìn)項稅額1326000元，包裝費42000元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B和C分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為：2926000元、3594800元、1839200元；甲公司實際支付的貨款等于計稅價格，不考慮其他相關(guān)稅費。 甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價、包裝費及增值稅進(jìn)項稅額等，即：
7800000+1326000+42000=9168000（元）
（2）確定設(shè)備A、B和C的價值分配比例
A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：
2926000/（292600+3594800+1839200）=35%
B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：
3594800/（926000+3594800+1839200）=43%
C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：
1839200/（292600+3594800+1839200）=22%
（3）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價值
A設(shè)備入賬價值為：9168000×35%=3208800（元）
B設(shè)備入賬價值為：9168000×43%=3942240（元）
C設(shè)備入賬價值為：9168000×22%=2016960（元）
（4）作會計分錄
借：固定資產(chǎn)——A 3208800
——B 3942240
——C 2016960
貸：銀行存款 9168000
此外，此次準(zhǔn)則對于固定資產(chǎn)價款延期支付的情況做了特殊規(guī)定，依據(jù)本準(zhǔn)則的第8條第3款的規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。
（1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；
（2）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；
（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。
【例1】20×7年3月2日，ABC股份有限公司（以下簡稱“ABC公司”）購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為860000元，增值稅進(jìn)項稅額為146200元，發(fā)生的運輸費為5000元，款項全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費。ABC股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
ABC股份有限公司購置的設(shè)備成本為：
860000+146200+5000=1011200（元）
借：固定資產(chǎn) 1011200
貸：銀行存款 1011200
【例2】20×7年2月3日，甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為260000元，增值稅進(jìn)項稅額為44200元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值24200元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為4114元；支付安裝工人的工資為4800元；假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為306700元
借：在建工程 306700
貸：銀行存款 306700
（2）領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用合計為33114元
借：在建工程 33114
貸：原材料 24200
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4114
應(yīng)付工資 4800
（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
固定資產(chǎn)的入賬價值為：306700+33114=339814（元）
借：固定資產(chǎn) 339814
貸：在建工程 339814
企業(yè)基于產(chǎn)品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。按照第8條第2款的規(guī)定，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
【例3】甲公司為一家制造性企業(yè)。20×7年4月1日，為降低采購成本，向乙股份有限公司（以下簡稱“乙公司”）一次購進(jìn)了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅進(jìn)項稅額1326000元，包裝費42000元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B和C分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為：2926000元、3594800元、1839200元；甲公司實際支付的貨款等于計稅價格，不考慮其他相關(guān)稅費。 甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價、包裝費及增值稅進(jìn)項稅額等，即：
7800000+1326000+42000=9168000（元）
（2）確定設(shè)備A、B和C的價值分配比例
A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：
2926000/（292600+3594800+1839200）=35%
B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：
3594800/（926000+3594800+1839200）=43%
C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：
1839200/（292600+3594800+1839200）=22%
（3）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價值
A設(shè)備入賬價值為：9168000×35%=3208800（元）
B設(shè)備入賬價值為：9168000×43%=3942240（元）
C設(shè)備入賬價值為：9168000×22%=2016960（元）
（4）作會計分錄
借：固定資產(chǎn)——A 3208800
——B 3942240
——C 2016960
貸：銀行存款 9168000
此外，此次準(zhǔn)則對于固定資產(chǎn)價款延期支付的情況做了特殊規(guī)定，依據(jù)本準(zhǔn)則的第8條第3款的規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。
