現金流量表調整分錄的編制規律
發布時間：2010-01-19 共2頁
當被調整的02表項目與01表少數非現金項目存在一種相對穩定的對應關系時，則比較適合使用差額調整法。如“產品銷售收入”和“產品銷售成本”這兩個項目的調整就非常適用，它們涉及的01表非現金項目主要有應收、應付、預收、預付款項中的貨款部分和“存貨”項目，其中“存貨”項目涉及材料、商品和成本等眾多的會計科目，編制調整分錄時要密切注意這些科目。其他被調整的02表項目較少運用差額調整法。
第二，總額調整法。將02表被調整項目按權責發生制所歸集的總額，全部視同現金事項，調整為有關現金流量。
如《指南》一例中“管理費用”的調整分錄為：
借：管理費用 158，000 （被調整項目的總額）
貸：經營活動現金流量（其他） 158，000
（全部調整為現金流量）
總額調整法所確認的現金流量，一般也不是最終的現金流量，如上例確認的管理費用現金流出158，000元，在后面調整“待攤費用”、“無形資產”、“壞帳準備”、“累計折舊”、“應付福利費”和“應付工資”項目時，將被分別沖銷10，000、60，000、900、20，000、2，100和15，000元；在后面調整“產品銷售費用”項目時，還會增加其他與經營活動有關的現金流出20，000元。
總額調整法對02表被調整項目的總額全部視同現金處理，不直接涉及到01表的非現金項目，在后面的調整中，主要是第二階段，如涉及被調整項目的非現金事項，就必須調整相應的現金流量，實質也是對總額調整法所確認的現金流量進行“糾偏”。后面的調整不會再次涉及被調整項目的現金事項，因為這些內容已經在總額調整法中一并進行了調整。 當被調整的02表項目與01表較多非現金項目存在一種不太穩定的對應關系時，則比較適合使用總額調整法。如02表“管理費用”這個項目的調整就非常適用，而其他被調整的02表項目則較少運用。
差額和總額調整法都避免了復雜的連鎖式業務跟蹤分析，使調整分錄的編制簡單化，但卻由此而產生了前后有關調整分錄之間的內在必然聯系，在后面的調整分錄編制中，總是要時刻關注這些采用差額和總額調整的項目，隨時注意“糾偏”，否則就會導致調整的重復或遺漏。
第三，對應調整法。分析被調整項目發生額的對應科目，將其中的非現金事項調整到對應科目的有關項目，至于通過這些對應科目產生的現金流量，則放到處理這些對應科目時再去調整。
如《指南》一例中“財務費用”的調整分錄為：
借：財務費用 41，500 （被調整總額）
貸：經營活動現金流量（銷售商品） 20，000
（對差額調整“糾偏”）
預提費用 11，500 （調到對應科目）
長期借款 10，000 （調到對應科目）
上筆調整分錄反映被調整項目借方發生額的對應科目有三個，第一個對應科目是“應收票據（貨款）”，由于在調整“產品銷售收入”時，運用差額調整法已將“應收票據（貨款）”全部調整為借記“經營活動現金流量（銷售商品）”，故此處相應調整有關現金流量，以便對前述差額調整進行“糾偏”；其余非現金事項涉及的對應科目是“預提費用”和“長期借款”，用對應調整法調整到對應科目的有關項目。
又如《指南》一例中“在建工程”的調整分錄為：
借：在建工程 628，000
貸：投資活動現金流量（購建長期資產） 150，000
應付工資 200，000
應付福利費 28，000
未交稅金 100，000
長期借款 150，000
上筆調整分錄反映被調整項目借方發生額的非現金對應科目有四個，均被調整到對應科目的有關項目。其中計入工程成本的應付工資200，000元是否在本期支付了現金，可留待調整應付工資的借方時再去處理，而不必進行業務跟蹤。如本例與上筆“在建工程”調整分錄相應的“應付工資”借方調整分錄為：
借：應付工資 500，000 （被調整借方總額）
貸：經營活動現金流量（支付職工現金） 300，000
（調整為現金流量）
投資活動現金流量（購建長期資產） 200，000
（調整為現金流量）
對應調整法可避免復雜的連鎖式業務跟蹤分析，降低調整分錄的編制難度，因而被廣泛使用。第一和第二階段調整的大多數項目都采用這種調整方法。值得一提的是，調整中將現金事項直接調整為有關現金流量，其實也是“對應調整”原理的一種運用形式。
第四，跟蹤調整法。對被調整項目中的某些事項，進行業務跟蹤，將與本事項有關的一系列業務一并進行綜合調整，而不是將有聯系的一系列事項分割調整。
如《指南》一例中“營業外收入”帳戶記錄的固定資產清理凈收益50，000元是第17號原始業務，對該業務進行跟蹤，與該固定資產清理事項有關的一系列原始會計分錄有以下3筆：
借：固定資產清理 250，000
累計折舊 150，000
貸：固定資產 400，000
借：銀行存款 300，000
貸：固定資產清理 300，000
借：固定資產清理 50，000
貸：營業外收入 50，000
綜合以上固定資產清理的一系列原始事項，其中“固定資產清理”帳戶借、貸方發生額相等抵銷，“銀行存款”帳戶借方發生額調整為投資活動現金流量，其余的3個帳戶將構成調整分錄的內容。根據以上分析，運用跟蹤調整法編制“營業外收入”的調整分錄如下：
借：投資活動現金流量（處置長期資產收現）300，000
累計折舊 150，000
貸：營業外收入 50，000
固定資產原價 400，000
又如前例中的“在建工程”，改用跟蹤調整法編制的調整分錄如下：
借：在建工程 628，000
貸：投資活動現金流量（購建長期資產） 350，000
應付福利費 28，000
未交稅金 100，000
長期借款 150，000
跟蹤調整法實際上是“對應調整法”的連接運用，它將進行連鎖式業務跟蹤分析，以一系列相關原始事項為基礎，將兩個階段的調整結合在一起，進行綜合調整。它主要適用于涉及營業外收、支的固定資產清理事項；某些對應調整法的內容也可以改用跟蹤調整法，以便一步到位調整出現金流量。其調整分錄的編制難度較大，一般要控制使用。
以上四大調整方法也就是調整分錄的四大編制方法，帶有一定的規律性，實際工作中可以靈活運用。
第二，總額調整法。將02表被調整項目按權責發生制所歸集的總額，全部視同現金事項，調整為有關現金流量。
如《指南》一例中“管理費用”的調整分錄為：
借：管理費用 158，000 （被調整項目的總額）
貸：經營活動現金流量（其他） 158，000
（全部調整為現金流量）
總額調整法所確認的現金流量，一般也不是最終的現金流量，如上例確認的管理費用現金流出158，000元，在后面調整“待攤費用”、“無形資產”、“壞帳準備”、“累計折舊”、“應付福利費”和“應付工資”項目時，將被分別沖銷10，000、60，000、900、20，000、2，100和15，000元；在后面調整“產品銷售費用”項目時，還會增加其他與經營活動有關的現金流出20，000元。
總額調整法對02表被調整項目的總額全部視同現金處理，不直接涉及到01表的非現金項目，在后面的調整中，主要是第二階段，如涉及被調整項目的非現金事項，就必須調整相應的現金流量，實質也是對總額調整法所確認的現金流量進行“糾偏”。后面的調整不會再次涉及被調整項目的現金事項，因為這些內容已經在總額調整法中一并進行了調整。 當被調整的02表項目與01表較多非現金項目存在一種不太穩定的對應關系時，則比較適合使用總額調整法。如02表“管理費用”這個項目的調整就非常適用，而其他被調整的02表項目則較少運用。
差額和總額調整法都避免了復雜的連鎖式業務跟蹤分析，使調整分錄的編制簡單化，但卻由此而產生了前后有關調整分錄之間的內在必然聯系，在后面的調整分錄編制中，總是要時刻關注這些采用差額和總額調整的項目，隨時注意“糾偏”，否則就會導致調整的重復或遺漏。
第三，對應調整法。分析被調整項目發生額的對應科目，將其中的非現金事項調整到對應科目的有關項目，至于通過這些對應科目產生的現金流量，則放到處理這些對應科目時再去調整。
如《指南》一例中“財務費用”的調整分錄為：
借：財務費用 41，500 （被調整總額）
貸：經營活動現金流量（銷售商品） 20，000
（對差額調整“糾偏”）
預提費用 11，500 （調到對應科目）
長期借款 10，000 （調到對應科目）
上筆調整分錄反映被調整項目借方發生額的對應科目有三個，第一個對應科目是“應收票據（貨款）”，由于在調整“產品銷售收入”時，運用差額調整法已將“應收票據（貨款）”全部調整為借記“經營活動現金流量（銷售商品）”，故此處相應調整有關現金流量，以便對前述差額調整進行“糾偏”；其余非現金事項涉及的對應科目是“預提費用”和“長期借款”，用對應調整法調整到對應科目的有關項目。
又如《指南》一例中“在建工程”的調整分錄為：
借：在建工程 628，000
貸：投資活動現金流量（購建長期資產） 150，000
應付工資 200，000
應付福利費 28，000
未交稅金 100，000
長期借款 150，000
上筆調整分錄反映被調整項目借方發生額的非現金對應科目有四個，均被調整到對應科目的有關項目。其中計入工程成本的應付工資200，000元是否在本期支付了現金，可留待調整應付工資的借方時再去處理，而不必進行業務跟蹤。如本例與上筆“在建工程”調整分錄相應的“應付工資”借方調整分錄為：
借：應付工資 500，000 （被調整借方總額）
貸：經營活動現金流量（支付職工現金） 300，000
（調整為現金流量）
投資活動現金流量（購建長期資產） 200，000
（調整為現金流量）
對應調整法可避免復雜的連鎖式業務跟蹤分析，降低調整分錄的編制難度，因而被廣泛使用。第一和第二階段調整的大多數項目都采用這種調整方法。值得一提的是，調整中將現金事項直接調整為有關現金流量，其實也是“對應調整”原理的一種運用形式。
第四，跟蹤調整法。對被調整項目中的某些事項，進行業務跟蹤，將與本事項有關的一系列業務一并進行綜合調整，而不是將有聯系的一系列事項分割調整。
如《指南》一例中“營業外收入”帳戶記錄的固定資產清理凈收益50，000元是第17號原始業務，對該業務進行跟蹤，與該固定資產清理事項有關的一系列原始會計分錄有以下3筆：
借：固定資產清理 250，000
累計折舊 150，000
貸：固定資產 400，000
借：銀行存款 300，000
貸：固定資產清理 300，000
借：固定資產清理 50，000
貸：營業外收入 50，000
綜合以上固定資產清理的一系列原始事項，其中“固定資產清理”帳戶借、貸方發生額相等抵銷，“銀行存款”帳戶借方發生額調整為投資活動現金流量，其余的3個帳戶將構成調整分錄的內容。根據以上分析，運用跟蹤調整法編制“營業外收入”的調整分錄如下：
借：投資活動現金流量（處置長期資產收現）300，000
累計折舊 150，000
貸：營業外收入 50，000
固定資產原價 400，000
又如前例中的“在建工程”，改用跟蹤調整法編制的調整分錄如下：
借：在建工程 628，000
貸：投資活動現金流量（購建長期資產） 350，000
應付福利費 28，000
未交稅金 100，000
長期借款 150，000
跟蹤調整法實際上是“對應調整法”的連接運用，它將進行連鎖式業務跟蹤分析，以一系列相關原始事項為基礎，將兩個階段的調整結合在一起，進行綜合調整。它主要適用于涉及營業外收、支的固定資產清理事項；某些對應調整法的內容也可以改用跟蹤調整法，以便一步到位調整出現金流量。其調整分錄的編制難度較大，一般要控制使用。
以上四大調整方法也就是調整分錄的四大編制方法，帶有一定的規律性，實際工作中可以靈活運用。
