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　　二、內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的抵銷 　　 
　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易應(yīng)屬關(guān)聯(lián)方交易，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。如果產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易差價(jià)后，母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，一方面要抵銷內(nèi)部存貨交易額和內(nèi)部存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；另一方面還要抵銷內(nèi)部存貨交易中產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，從而使合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的合并數(shù)反映該存貨在內(nèi)部交易發(fā)生前的成本。由于母公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)與子公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)在個(gè)別報(bào)表中的確認(rèn)不同，因此，內(nèi)部存貨交易中母公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)與子公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的抵銷處理也不一樣。 
　　(一)母公司產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的抵銷(順銷)包括兩種情況： 
　　一是交易首期的抵銷。在內(nèi)部存貨交易發(fā)生后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，一方面要將母公司對子公司的銷售收入與母公司的銷售成本和子公司購入的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷，另一方面還要將因關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致母公司資本公積的增加數(shù)同子公司購入的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)予以抵銷。 
　　[例3]2006年12月5日A母公司將一批成本為3000萬元的存貨以4000萬元的價(jià)格銷售給B子公司，假定該存貨交易占A母公司銷售總額的比重較大，2006年12月31日A母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄為： 
　　借：主營業(yè)務(wù)收入(3000萬元x120％)  36000000 
　　　　資本公積[(4000-3000x120％)萬元]  4000000 
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本  30000000 
　　　　　　存貨[(4000-3000)萬元]  10000000 
　　二是以后各期的抵銷。在內(nèi)部存貨交易發(fā)生后的第二個(gè)或以后各個(gè)會(huì)計(jì)期間，母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，一方面要抵銷期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤和未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)對年初未分配利潤的影響；另一方面還要抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤和未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)對年末未分配利潤的影響。 
　　[例4]承例3，若B子公司于2007年5月20 B將上項(xiàng)購自于A母公司存貨中的40％1)以1800萬元的價(jià)格售出企業(yè)集團(tuán)，假定本年未發(fā)生其他內(nèi)部存貨交易，其他資料不變，則2007年12月3l日A母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)抵銷分錄為： 
　　(1)抵銷年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤和未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 
　　借：年初未分配利潤[(3600-3000)萬元]  6000000 
　　　　資本公積[(4000-3600)萬元]  4000000 
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本[(4000-3000)萬元]  10000000 
　　(2)抵銷年末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤和未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 
　　借：主營業(yè)務(wù)成本  6000000 
　　　　貸：存貨[1000萬元×(1-40％)]  6000000 
　　(二)子公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的抵銷(逆銷和平銷)由于母公司的子公司有全資子公司和非全資子公司之分，而在非全資子公司的情形下，無論子公司將存貨出售給母公司還是其他子公司，只要子公司產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，則母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄時(shí)，與母公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)抵銷處理的不同之處在于：一方面要將子公司內(nèi)部交易存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)對母公司資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的影響數(shù)予以抵銷；另一方面還要將子公司因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益的影響予以抵銷。 
　　1、交易首期的抵銷 
　　[例5]A公司對B公司的長期股權(quán)投資比例為80％，并且A公司將B公司納入合并報(bào)表的編報(bào)范圍。2006年7月5日B公司將成本為3000萬元的存貨以4000萬元的價(jià)格銷售給A公司，假定本年該存貨交易額占B公司全年銷售總額的比重很大。則2006年12月31日A公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)抵銷分錄為： 
　　(1)抵銷內(nèi)部存貨交易額以及內(nèi)部交易存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 
　　借：主營業(yè)務(wù)收入[(3000x120％)萬元]  36000000 
　　　　少數(shù)股東權(quán)益[(4000-3600)萬元x20％]  800000 
　　　　資本公積[(4000-3600)萬元x80％]  3200000 
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本  30000000 
　　　　　　存貨[(4000-3000)萬元]  10000000 
　　(2)抵銷內(nèi)部交易存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對少數(shù)股東收益和少數(shù)股東權(quán)益的影響 
　　借：少數(shù)股東權(quán)益  1200000 
　　　　貸：少數(shù)股東收益[(3600-3000)萬元x20％] 1200000 
　　2、以后各期的抵銷 
　　[例6]承例5，若2007年12月31日　A公司從B公司購入的存貨全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售，且該年也未發(fā)生其他內(nèi)部存貨交易。則2007年12月31日A公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)抵銷分錄為： 
　　(1)抵銷年初存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤與未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 
　　借：年初未分配利潤[(3600-3000)萬元]  6000000 
　　　　少數(shù)股東權(quán)益  800000 
　　　　資本公積  3200000 
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本[(4000-3000)萬元]  10000000 
　　(2)抵銷年末存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤與未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 
　　借：主營業(yè)務(wù)成本  10000000 
　　　　貸：存貨  10000000