商業企業低值易耗品的核算
發布時間：2010-01-19 共2頁
商業企業為了開展正常的業務經營活動，必須具有一定數量的辦公用具等物品，這些物品稱為低值易耗品。低值易耗品是指單位價值比較低，使用期限比較短的勞動資料，如柜臺、貨架、桌椅、衡器和一些簡易設備。按現行制度規定，低值易耗品是指不屬于主要生產經營設備，其使用年限不超過兩年，并且單位價值不超過2 000元的物品。
低值易耗品的性質與固定資產相同，同是屬于勞動資料，都是可以多次使用而不改變其形態，有一定殘值，在使用中需要修理等等。但兩者之間也有一些不同之處，固定資產單位價值高，使用時間長，以折舊形式補償價值損耗，提取折舊時間較長；而低值易耗品則單位價值低，使用時間短，其價值損耗以攤銷方法攤入費用，攤銷期較短。因此，為了便于管理，將低值易耗品列為流動資產范圍進行核算。
低值易耗品的核算是通過“低值易耗品”賬戶進行的，它是資產類賬戶，用來核算企業所有低值易耗品的原始進價，加上可以直接認定的運費作為其成本。如數額較小，品種難以劃分，也可列入“管理費用”——“低值易耗品攤銷”賬戶。借方登記購入及其他原因引起的增加數，貸方登記攤銷、廢棄、出售及其他原因引起的減少數，其借方余額表示所有在庫低值易耗品的實際成本和在用低值易耗品的攤余價值。為了正確反映低值易耗品的在庫、在用及攤銷情況，應在“低值易耗品”賬戶下設置“庫存低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細賬戶。
一、低值易耗品購入的核算
企業購入的低值易耗品，應按其實際成本入賬，即買價、進項稅款加運費。
［例］某企業購入磅秤2臺，每臺價款500元，進項稅額170元，以銀行存款支付，另以現金支付運費30元。磅秤已驗收入庫。作會計分錄如下：
借：低值易耗品——在庫低值易耗品 1 200
貸：銀行存款 1 170
現金 30
二、低值易耗品領用、攤銷的核算
（一）低值易耗品的領用
企業內部領用低值易耗品，低值易耗品的總數沒有發生變化，在會計核算上只需進行明細核算，即在使用領用時，由“低值易耗品——在庫”轉至“低值易耗品——在用”。其會計分錄如下：
借：低值易耗品——在用×××
貸：低值易耗品——在庫 ×××
（二）低值易耗品的攤銷
低值易耗品領用后，在使用過程中不斷發生損耗，這部分磨損的價值，要列入企業費用即攤銷額。因此，在領用低值易耗品的同時，就將其損耗的一部分價值攤入費用。低值易耗品的攤銷方法，應按不同低值易耗品的價值大小，使用期限長短，分別確定。目前商業企業采用的攤銷方法，一般有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法等。
1．一次攤銷法。一次攤銷法是指在低值易耗品領用時，將其全部價值一次轉入“管理費用——低值易耗品攤銷”賬戶的攤銷方法。這種攤銷方法，手續簡便，但一次轉入費用，與實際損耗情況不符，不利于管理。因此，適用于價值較低，使用期短，一次領用數量不多的物品。
［例］倉庫領用工作棉大衣2件，賬面價值每件120元，作會計分錄如下：
（1）借：低值易耗品——在用 240
貸：低值易耗品——在庫 240
（2）借：管理費用——低值易耗品攤銷 240
貸：低值易耗品——在用 240
2．分次攤銷法。分次攤銷法是指在低值易耗品領用時，按預計的使用時間，分次將平均價值攤入費用的攤銷方法。這種攤銷方法，費用負擔比較均衡，適宜于單位價值較高，使用期限較長的物品。采用這種方法，在核算上，領用時將低值易耗品的實際成本全部轉入“待攤費用”賬戶，以后分期從“待攤費用”賬戶轉入“管理費用——低值易耗品攤銷”賬戶。
［例］倉庫領用三輪裝貨車一輛，賬面價值為1 450元。采用分次攤銷法，分20次攤銷，估計殘值50元。其會計分錄如下：
借：低值易耗品——在用 1 450
貸：低值易耗品——在庫 1 450
借：待攤費用——低值易耗品攤銷 1 400
貸：低值易耗品——在用 1 400
每次攤銷額的計算如下：
每次攤銷額=（1450-50）/20=70（元）
每次攤銷額為70元，其會計分錄如下：
借：管理費用——低值易耗品攤銷 70
貸：待攤費用——低值易耗品攤銷 70
3．五五攤銷法。五五攤銷法即五成攤銷法，是指在領用低值易耗品時攤銷一半，廢棄時再攤銷一半的攤銷方法。這種方法，計算簡便，但在報廢時的攤銷額較大，均衡性較差。
［例］業務部門領用柜臺10只，賬面實際成本為每只300元，采用五成攤銷法，其會計分錄如下：
（1）借：低值易耗品——在用——柜臺 3 ooo
貸：低值易耗品——在庫——柜臺 3 ooo
（2）借：管理費用——低值易耗品攤銷 1 500
貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷 1 500
低值易耗品的性質與固定資產相同，同是屬于勞動資料，都是可以多次使用而不改變其形態，有一定殘值，在使用中需要修理等等。但兩者之間也有一些不同之處，固定資產單位價值高，使用時間長，以折舊形式補償價值損耗，提取折舊時間較長；而低值易耗品則單位價值低，使用時間短，其價值損耗以攤銷方法攤入費用，攤銷期較短。因此，為了便于管理，將低值易耗品列為流動資產范圍進行核算。
低值易耗品的核算是通過“低值易耗品”賬戶進行的，它是資產類賬戶，用來核算企業所有低值易耗品的原始進價，加上可以直接認定的運費作為其成本。如數額較小，品種難以劃分，也可列入“管理費用”——“低值易耗品攤銷”賬戶。借方登記購入及其他原因引起的增加數，貸方登記攤銷、廢棄、出售及其他原因引起的減少數，其借方余額表示所有在庫低值易耗品的實際成本和在用低值易耗品的攤余價值。為了正確反映低值易耗品的在庫、在用及攤銷情況，應在“低值易耗品”賬戶下設置“庫存低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細賬戶。
一、低值易耗品購入的核算
企業購入的低值易耗品，應按其實際成本入賬，即買價、進項稅款加運費。
［例］某企業購入磅秤2臺，每臺價款500元，進項稅額170元，以銀行存款支付，另以現金支付運費30元。磅秤已驗收入庫。作會計分錄如下：
借：低值易耗品——在庫低值易耗品 1 200
貸：銀行存款 1 170
現金 30
二、低值易耗品領用、攤銷的核算
（一）低值易耗品的領用
企業內部領用低值易耗品，低值易耗品的總數沒有發生變化，在會計核算上只需進行明細核算，即在使用領用時，由“低值易耗品——在庫”轉至“低值易耗品——在用”。其會計分錄如下：
借：低值易耗品——在用×××
貸：低值易耗品——在庫 ×××
（二）低值易耗品的攤銷
低值易耗品領用后，在使用過程中不斷發生損耗，這部分磨損的價值，要列入企業費用即攤銷額。因此，在領用低值易耗品的同時，就將其損耗的一部分價值攤入費用。低值易耗品的攤銷方法，應按不同低值易耗品的價值大小，使用期限長短，分別確定。目前商業企業采用的攤銷方法，一般有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法等。
1．一次攤銷法。一次攤銷法是指在低值易耗品領用時，將其全部價值一次轉入“管理費用——低值易耗品攤銷”賬戶的攤銷方法。這種攤銷方法，手續簡便，但一次轉入費用，與實際損耗情況不符，不利于管理。因此，適用于價值較低，使用期短，一次領用數量不多的物品。
［例］倉庫領用工作棉大衣2件，賬面價值每件120元，作會計分錄如下：
（1）借：低值易耗品——在用 240
貸：低值易耗品——在庫 240
（2）借：管理費用——低值易耗品攤銷 240
貸：低值易耗品——在用 240
2．分次攤銷法。分次攤銷法是指在低值易耗品領用時，按預計的使用時間，分次將平均價值攤入費用的攤銷方法。這種攤銷方法，費用負擔比較均衡，適宜于單位價值較高，使用期限較長的物品。采用這種方法，在核算上，領用時將低值易耗品的實際成本全部轉入“待攤費用”賬戶，以后分期從“待攤費用”賬戶轉入“管理費用——低值易耗品攤銷”賬戶。
［例］倉庫領用三輪裝貨車一輛，賬面價值為1 450元。采用分次攤銷法，分20次攤銷，估計殘值50元。其會計分錄如下：
借：低值易耗品——在用 1 450
貸：低值易耗品——在庫 1 450
借：待攤費用——低值易耗品攤銷 1 400
貸：低值易耗品——在用 1 400
每次攤銷額的計算如下：
每次攤銷額=（1450-50）/20=70（元）
每次攤銷額為70元，其會計分錄如下：
借：管理費用——低值易耗品攤銷 70
貸：待攤費用——低值易耗品攤銷 70
3．五五攤銷法。五五攤銷法即五成攤銷法，是指在領用低值易耗品時攤銷一半，廢棄時再攤銷一半的攤銷方法。這種方法，計算簡便，但在報廢時的攤銷額較大，均衡性較差。
［例］業務部門領用柜臺10只，賬面實際成本為每只300元，采用五成攤銷法，其會計分錄如下：
（1）借：低值易耗品——在用——柜臺 3 ooo
貸：低值易耗品——在庫——柜臺 3 ooo
（2）借：管理費用——低值易耗品攤銷 1 500
貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷 1 500
