應收票據貼現的會計處理例解
發布時間：2010-01-19 共2頁
[例4]例2中票據到期時,因承兌人的銀行賬戶不足支付，企業現已收到銀行退回的應收票據、支款通知和付款人未付票款通知書。2005年1～5月已計提應收票據利息。
2005年2～5月已計提應收票據利息基本會計處理同[例2]，每月計提利息3000元沖減財務費用。票據到期,承兌人無力支付款項的基本會計處理應為：
①借：應收賬款（面值與票據利息之和）915000
貸：應收票據（應收票據賬面價值）915000
同時不再計提應收票據利息。
②借：短期借款915000
貸：銀行存款（銀行扣款金額）915000
[例5]上例中如果該企業“銀行存款”賬戶余額僅為500000元。其余條件相同。
第一筆會計處理同[例4]①，
②借：短期借款500000
貸：銀行存款500000
二、不帶追索權的票據貼現
《解答(四)》規定：如果企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現的企業不負有任何償還責任時，應視同應收債權的出售，按財會[2003]14號文件的相關規定處理。《解答(四)》同時規定企業以應收票據向銀行等金融機構貼現，應比照上述規定處理。
財政部《關于企業與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業務會計處理的暫行規定》的通知（財會[2003]14號）（以下簡稱《暫行規定》）對不附有追索權的會計處理進行了規定。應收票據比照《解答(四)》和《暫行規定》進行會計處理，考慮到應收票據不存在提取的壞賬準備、貼現金額是按照考慮協議中約定預計將發生的銷售退回和銷售折讓（包括現金折扣，下同）的金額后根據公式計算的等因素，不帶追索權的票據貼現，一般不會涉及到“壞賬準備”科目、“營業外支出——應收債權融資損失”、“營業外收入——應收債權融資收益”科目。企業將應收票據上的風險和未來經濟利益全部轉讓給銀行，沖減應收票據的賬面價值，應收票據貼現值(即貼現所得金額)與賬面價值之差額計入“財務費用”（可能在借方，也可能在貸方）。對已貼現的無追索權的商業匯票到期，因貼現企業不承擔連帶償付責任，不作任何會計處理。
1．協議中沒有約定預計將發生的銷售退回和銷售折讓（包括現金折扣，下同）的金額。
貼現時的基本會計處理應為：
借：銀行存款(貼現所得金額)
借或貸：財務費用（貼現所得金額與賬面價值之差額，可能在借方，也可能在貸方）
貸：應收票據（應收票據的賬面價值）
現舉例說明如下：
[例6]仍以[例1]為例，企業收到購貨單位交來2004年12月31日簽發的帶息商業票據一張，票面利率為4％，金額900000元,承兌期限5個月。不帶追索權，2005年1月31日企業持匯票向銀行申請貼現，年貼現率5％。
到期值=900000×(1+4％×5/12)=915000(元)
貼現息=915000×5％×4/12=15250(元)
貼現凈額=915000-15250=899750(元)
2005年1月31日期末計提利息
借：應收票據3000
貸：財務費用3000
貼現時：
借：銀行存款899750
財務費用3250
貸：應收票據903000
2．協議中約定預計將發生的銷售退回和銷售折讓（包括現金折扣，下同）的金額。
貼現時的基本會計處理應為：
借：銀行存款(貼現所得金額)
其他應收款（協議中約定預計將發生的銷售退回和銷售折讓，包括現金折扣）
借或貸：財務費用（貼現所得金額加上預計將發生的銷售退回和銷售折讓與賬面價值之差額。可能在借方，也可能在貸方）
貸：應收票據（應收票據的賬面價值）
3．對已貼現的不帶追索權的商業匯票到期，因貼現企業不承擔連帶償付責任，不作任何會計處理。
總之，對于應收票據的貼現，應該根據《企業會計制度》、《解答(四)》和《暫行規定》的要求，按照實質重于形式的原則區別不同情況進行相應的會計處理。
2005年2～5月已計提應收票據利息基本會計處理同[例2]，每月計提利息3000元沖減財務費用。票據到期,承兌人無力支付款項的基本會計處理應為：
①借：應收賬款（面值與票據利息之和）915000
貸：應收票據（應收票據賬面價值）915000
同時不再計提應收票據利息。
②借：短期借款915000
貸：銀行存款（銀行扣款金額）915000
[例5]上例中如果該企業“銀行存款”賬戶余額僅為500000元。其余條件相同。
第一筆會計處理同[例4]①，
②借：短期借款500000
貸：銀行存款500000
二、不帶追索權的票據貼現
《解答(四)》規定：如果企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現的企業不負有任何償還責任時，應視同應收債權的出售，按財會[2003]14號文件的相關規定處理。《解答(四)》同時規定企業以應收票據向銀行等金融機構貼現，應比照上述規定處理。
財政部《關于企業與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業務會計處理的暫行規定》的通知（財會[2003]14號）（以下簡稱《暫行規定》）對不附有追索權的會計處理進行了規定。應收票據比照《解答(四)》和《暫行規定》進行會計處理，考慮到應收票據不存在提取的壞賬準備、貼現金額是按照考慮協議中約定預計將發生的銷售退回和銷售折讓（包括現金折扣，下同）的金額后根據公式計算的等因素，不帶追索權的票據貼現，一般不會涉及到“壞賬準備”科目、“營業外支出——應收債權融資損失”、“營業外收入——應收債權融資收益”科目。企業將應收票據上的風險和未來經濟利益全部轉讓給銀行，沖減應收票據的賬面價值，應收票據貼現值(即貼現所得金額)與賬面價值之差額計入“財務費用”（可能在借方，也可能在貸方）。對已貼現的無追索權的商業匯票到期，因貼現企業不承擔連帶償付責任，不作任何會計處理。
1．協議中沒有約定預計將發生的銷售退回和銷售折讓（包括現金折扣，下同）的金額。
貼現時的基本會計處理應為：
借：銀行存款(貼現所得金額)
借或貸：財務費用（貼現所得金額與賬面價值之差額，可能在借方，也可能在貸方）
貸：應收票據（應收票據的賬面價值）
現舉例說明如下：
[例6]仍以[例1]為例，企業收到購貨單位交來2004年12月31日簽發的帶息商業票據一張，票面利率為4％，金額900000元,承兌期限5個月。不帶追索權，2005年1月31日企業持匯票向銀行申請貼現，年貼現率5％。
到期值=900000×(1+4％×5/12)=915000(元)
貼現息=915000×5％×4/12=15250(元)
貼現凈額=915000-15250=899750(元)
2005年1月31日期末計提利息
借：應收票據3000
貸：財務費用3000
貼現時：
借：銀行存款899750
財務費用3250
貸：應收票據903000
2．協議中約定預計將發生的銷售退回和銷售折讓（包括現金折扣，下同）的金額。
貼現時的基本會計處理應為：
借：銀行存款(貼現所得金額)
其他應收款（協議中約定預計將發生的銷售退回和銷售折讓，包括現金折扣）
借或貸：財務費用（貼現所得金額加上預計將發生的銷售退回和銷售折讓與賬面價值之差額。可能在借方，也可能在貸方）
貸：應收票據（應收票據的賬面價值）
3．對已貼現的不帶追索權的商業匯票到期，因貼現企業不承擔連帶償付責任，不作任何會計處理。
總之，對于應收票據的貼現，應該根據《企業會計制度》、《解答(四)》和《暫行規定》的要求，按照實質重于形式的原則區別不同情況進行相應的會計處理。
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