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【案例分析】甲事業(yè)單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱甲單位），自2005年起，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、10萬(wàn)以上的物品和服務(wù)采購(gòu)支出實(shí)行財(cái)政直接支付方式，10萬(wàn)元以下的物品和服務(wù)采購(gòu)支出以及日常零星支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。
2005年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為2000萬(wàn)元。1至11月份，甲單位累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為1800萬(wàn)元，其中，1500萬(wàn)元已由財(cái)政直接支付，300萬(wàn)元已由財(cái)政授權(quán)支付；12月份經(jīng)財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃數(shù)為200萬(wàn)元，其中，財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為150萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為50萬(wàn)元。
甲單位12月份對(duì)有關(guān)國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法如下（假定甲單位無(wú)納稅和其他事項(xiàng)）：
（1）2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的本月授權(quán)額度為50萬(wàn)元。甲單位將授權(quán)額度50萬(wàn)元計(jì)入銀行存款，同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入50萬(wàn)元。
（2）4日，甲單位收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書(shū)和明細(xì)表中注明的工資支出金額為80萬(wàn)元，代理銀行已將80萬(wàn)元?jiǎng)澣爰讍挝宦毠€(gè)人賬戶。甲單位將80萬(wàn)元的工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出，同時(shí)，減少銀行存款80萬(wàn)元。
（3）6日，甲單位按規(guī)定的政府采購(gòu)程序與A供貨商簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，合同金額55萬(wàn)元。合同約定，所購(gòu)設(shè)備由A供貨商于5天內(nèi)交付，設(shè)備價(jià)款在交付驗(yàn)貨后由甲單位向財(cái)政申請(qǐng)直接支付。甲單位對(duì)此事項(xiàng)未做會(huì)計(jì)處理。
（4）9日，甲單位收到所購(gòu)設(shè)備和購(gòu)貨發(fā)票，購(gòu)貨發(fā)票上注明的金額為55萬(wàn)元。甲單位在驗(yàn)貨后，于當(dāng)日向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)”，向財(cái)政申請(qǐng)支付A供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”。
甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬(wàn)元，在確認(rèn)固定資產(chǎn)的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付賬款55萬(wàn)元。
（5）11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的用于支付A供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的金額為55萬(wàn)元。甲單位將55萬(wàn)元確認(rèn)為事業(yè)支出，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入55萬(wàn)元。對(duì)已確認(rèn)的應(yīng)付賬款55萬(wàn)元未進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。
（6）14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬(wàn)元。甲單位對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加現(xiàn)金5萬(wàn)元，減少銀行存款5萬(wàn)元。
（7）15日，甲單位報(bào)銷差旅費(fèi)4.8萬(wàn)元，并用現(xiàn)金購(gòu)買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4.9萬(wàn)元計(jì)入了事業(yè)支出。
（8）20日，甲單位按規(guī)定的政府采購(gòu)程序與B供貨商簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，購(gòu)買10臺(tái)辦公用計(jì)算機(jī)，合同金額為9萬(wàn)元。合同約定，所購(gòu)計(jì)算機(jī)由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗(yàn)貨后向代理銀行開(kāi)具支付令。甲單位對(duì)此事項(xiàng)未做會(huì)計(jì)處理。
（9）22日，甲單位收到所購(gòu)計(jì)算機(jī)，但購(gòu)貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗(yàn)貨后，向代理銀行開(kāi)具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購(gòu)貨發(fā)票未到，未做會(huì)計(jì)處理。
（10）24日，甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬(wàn)元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)9萬(wàn)元，同時(shí)，減少零余額賬戶用款額度9萬(wàn)元。
（11）31日，甲單位計(jì)算的2004年度預(yù)算結(jié)余資金為56萬(wàn)元，其中，財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金為15萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為41萬(wàn)元。甲單位未對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金進(jìn)行賬務(wù)處理，只是將其在“備查簿”中進(jìn)行了登記。
【要求】
1．分析、判斷事項(xiàng)（1）至（10）中，甲單位對(duì)各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法是否正確？如不正確，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
2.分析、判斷事項(xiàng)（11）中，甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的計(jì)算及做法是否正確？如不正確，請(qǐng)計(jì)算正確的年終預(yù)算結(jié)余資金，并說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
【分析與提示】
1．事項(xiàng)（1）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）
正確的會(huì)計(jì)處理：將授權(quán)額度50萬(wàn)元計(jì)入零余額賬戶用款額度和財(cái)政補(bǔ)助收入。（1分）
或：借：零余額賬戶用款額度50
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入50（1分）
或：將授權(quán)額度50萬(wàn)元計(jì)入零余額賬戶用款額度。（1分）
事項(xiàng)（2）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）
正確的會(huì)計(jì)處理：將80萬(wàn)元工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入。（1分）
或：借：事業(yè)支出80
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入80（1分）
或：同時(shí)將80萬(wàn)元工資支出確認(rèn)為財(cái)政補(bǔ)助收入。（1分）
事項(xiàng)（3）中：甲單位的做法正確。（1分）
事項(xiàng)（4）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。（1分）
事項(xiàng)（5）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）
正確的會(huì)計(jì)處理：還應(yīng)當(dāng)減少應(yīng)付賬款55萬(wàn)元，增加固定基金55萬(wàn)元。（1分）
或：借：應(yīng)付賬款55
貸：固定基金55（1分）
事項(xiàng)（6）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）
正確的會(huì)計(jì)處理：增加現(xiàn)金5萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度5萬(wàn)元。（1分）
或：借：現(xiàn)金5
貸：零余額賬戶用款額度5（1分）
或：減少零余額賬戶用款額度5萬(wàn)元。（1分）
事項(xiàng)（7）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。（1分）
事項(xiàng)（8）中：甲單位的做法正確。（1分）
事項(xiàng)（9）中：甲單位的做法正確。（1分）
事項(xiàng)（10）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）
正確的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)事業(yè)支出9萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度9萬(wàn)元（0.5分）：同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金9萬(wàn)元。（0.5分）
2．答案一：
事項(xiàng)（11）中： ①甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的計(jì)算不正確。（1分）
或：甲單位對(duì)財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的計(jì)算正確。（0.5分） 甲單位對(duì)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的計(jì)算不正確。（0.5分）
正確的計(jì)算：財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金應(yīng)為15萬(wàn)元。（0.5分）
財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金應(yīng)為36萬(wàn)元。（0.5分）
或：年終預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)為51萬(wàn)元。（1分）
②甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）
或：甲單位對(duì)財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理不正確。（0.5分） 甲單位對(duì)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理不正確。（0.5分）
正確的會(huì)計(jì)處理：
對(duì)于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬(wàn)元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬(wàn)元。（1分）
或：借：財(cái)政應(yīng)返還額度15
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入15（1分）
評(píng)分說(shuō)明：會(huì)計(jì)科目正確，但金額不正確的，給0.5分。
對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度36萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度36萬(wàn)元。（1分）
或：借：財(cái)政應(yīng)返還額度36
貸：零余額賬戶用款額度36（1分）
評(píng)分說(shuō)明：會(huì)計(jì)科目正確，但金額不正確的，給0.5分。
答案二：
對(duì)于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬(wàn)元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬(wàn)元。（2.5分）
或：借：財(cái)政應(yīng)返還額度15
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入15（2.5分）
評(píng)分說(shuō)明：會(huì)計(jì)科目正確，但金額不正確的，給1分。
對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度36萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度36萬(wàn)元。（2.5分）
或：借：財(cái)政應(yīng)返還額度36
貸：零余額賬戶用款額度36（2.5分）
評(píng)分說(shuō)明：會(huì)計(jì)科目正確，但金額不正確的，給1分。
1、 新增內(nèi)容
新增內(nèi)容是歷年考試重點(diǎn)。此處不增加案例，但要求考生著重領(lǐng)會(huì)大綱新增的以下內(nèi)容。
（1）對(duì)于政府收支分類改革，考生需要注意：
根據(jù)2006年2月10日財(cái)政部印發(fā)《政府收支分類改革方案的通知》（財(cái)預(yù)［2006］13號(hào)）精神，《政府收支分類改革方案》和《2007年政府收支分類科目》從2007年1月1日起執(zhí)行。改革后的政府收支分類體系由“收入分類”、“支出功能分類”和“支出經(jīng)濟(jì)分類”三部分構(gòu)成。收入分類，主要反映政府收入的來(lái)源和性質(zhì)，下設(shè)類、款、項(xiàng)、目四級(jí)科目。“類”一級(jí)科目包括：稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入。支出功能分類，主要反映政府活動(dòng)的不同功能和政策目標(biāo)，以綜合反映政府職能活動(dòng)、支出的內(nèi)容和方向，改變了以往按照經(jīng)費(fèi)性質(zhì)設(shè)置基本建設(shè)費(fèi)、行政費(fèi)、事業(yè)費(fèi)的做法。支出功能下設(shè)類、款、項(xiàng)三級(jí)科目。“類”一級(jí)科目包括：一般公共服務(wù)、外交、國(guó)防、公共安全、教育、科學(xué)技術(shù)、文化體育與傳媒、社會(huì)保障和就業(yè)、社會(huì)保險(xiǎn)基金支出、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、城鄉(xiāng)社會(huì)事務(wù)、農(nóng)林水事務(wù)、交通運(yùn)輸、工業(yè)商業(yè)金融等事務(wù)、其他支出和轉(zhuǎn)移性支出。支出經(jīng)濟(jì)分類，主要反映政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途，下設(shè)類、款兩級(jí)科目。“類”一級(jí)科目包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移性支出、贈(zèng)與、債務(wù)還本支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出、貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股和其他支出。對(duì)于類級(jí)科目，考生需要尋找相關(guān)資料進(jìn)行了解，比如：自籌基建應(yīng)當(dāng)列入支出經(jīng)濟(jì)分類的其他資本性支出，而不是基本建設(shè)支出；離退休人員的工資應(yīng)當(dāng)列入對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助等，而不是工資福利支出；科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)列入支出功能分類的“科學(xué)技術(shù)”等。
政府收支分類改革后，財(cái)政部還發(fā)布了有關(guān)的會(huì)計(jì)核算調(diào)整方案。為適應(yīng)政府收支分類改革，規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)政府收支分類改革方案的通知》（財(cái)預(yù)[2006]13號(hào)），現(xiàn)就《行政單位會(huì)計(jì)制度》調(diào)整事項(xiàng)通知如下：一、“401撥入經(jīng)費(fèi)”科目在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。二、“404預(yù)算外資金收入”科目在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。三、“501經(jīng)費(fèi)支出”科目在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。
為適應(yīng)政府收支分類改革的需要，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)政府收支分類改革方案的通知》（財(cái)預(yù)[2006]13號(hào)），現(xiàn)將事業(yè)單位有關(guān)會(huì)計(jì)核算調(diào)整內(nèi)容通知如下：一、事業(yè)單位應(yīng)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。二、事業(yè)單位應(yīng)在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政撥款支出備查簿”，逐筆登記每一項(xiàng)財(cái)政撥款支出的具體情況，并反映每個(gè)會(huì)計(jì)期末的財(cái)政撥款結(jié)余情況。三、執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的事業(yè)單位，應(yīng)按照上述方法作相應(yīng)調(diào)整。四、本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。今后政府收支分類科目如有變化，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)隨之調(diào)整。
（2）單位預(yù)算管理
單位預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。單位的各項(xiàng)收入和支出應(yīng)全部納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用。行政單位收入預(yù)算包括：財(cái)政預(yù)算撥款收入、預(yù)算外資金收入、其他收入。行政單位支出預(yù)算分為基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。基本支出預(yù)算是行政單位為保障其機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)而編制的年度基本支出計(jì)劃，其內(nèi)容包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出等。基本支出預(yù)算的編制應(yīng)遵循綜合預(yù)算、優(yōu)先保障、定員定額管理的原則。項(xiàng)目支出預(yù)算是為完成其特定的行政工作任務(wù)，在基本支出預(yù)算之外編制的年度項(xiàng)目支出計(jì)劃。項(xiàng)目按照支出性質(zhì)分為基本建設(shè)類項(xiàng)目、行政事業(yè)類項(xiàng)目和其他類項(xiàng)目。項(xiàng)目支出預(yù)算編制應(yīng)遵循綜合預(yù)算、科學(xué)論證、合理排序、追蹤問(wèn)效的原則。事業(yè)單位收入預(yù)算包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入、其他收入。事業(yè)單位支出預(yù)算包括：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、自籌基本建設(shè)支出、上繳上級(jí)支出。其中，事業(yè)支出預(yù)算分為基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。基本支出預(yù)算是事業(yè)單位為保障其機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)而編制的年度基本支出計(jì)劃，內(nèi)容包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出等。項(xiàng)目支出預(yù)算是為完成其特定的事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出預(yù)算之外編制的年度項(xiàng)目支出計(jì)劃。項(xiàng)目按照支出性質(zhì)分為基本建設(shè)類項(xiàng)目、行政事業(yè)類項(xiàng)目和其他類項(xiàng)目。基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算的編制原則與行政單位相同。
單位預(yù)算編制的一般方法：（1）基數(shù)法；（2）零基預(yù)算法；（3）績(jī)效預(yù)算法。
單位預(yù)算編制的技術(shù)方法：（1）定額測(cè)算法；（2）標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算法；（3）比例測(cè)算法；（4）推算測(cè)算法。
政府收支分類，是指對(duì)政府收入和支出進(jìn)行類別和層次劃分，以全面、準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動(dòng)。政府收支分類科目是編制政府預(yù)算、組織預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算單位進(jìn)行會(huì)計(jì)明細(xì)核算的重要依據(jù)。（詳見(jiàn)前述資料）
預(yù)算執(zhí)行與檢查。預(yù)算執(zhí)行任務(wù)主要包括：（1）合理分解年度預(yù)算，落實(shí)責(zé)任制；（2）依法組織收入，確保收入任務(wù)的完成；（3）加強(qiáng)支出管理，嚴(yán)格控制支出預(yù)算；（4）掌握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，及時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行情況。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算單位執(zhí)行情況檢查、考核制度，實(shí)施定期檢查，及時(shí)糾正存在的問(wèn)題。
公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)，是公共支出績(jī)效預(yù)算的基礎(chǔ)，是對(duì)公共支出活動(dòng)取得的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行綜合性考核與評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)。其核心是強(qiáng)調(diào)公共支出管理中的目標(biāo)與結(jié)果及結(jié)果有效性的關(guān)系。公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)方法主要有：最低成本法、成本-效益分析法、目標(biāo)-結(jié)果比較法、公眾評(píng)價(jià)法、因素分析法、目標(biāo)評(píng)價(jià)法等。