2011高級會計師考試輔導案例分析題十九
發布時間：2014-02-26 共1頁
我們認為，本章內容是值得大家付出精力學習的部分。因為本章內容不多，而分值很高（必選題10分，選答題20分）。本章內容可以分為行政事業單位會計業務處理以及2006年新增的改革內容（政府收支分類改革、單位預算管理等）
1、行政事業單位會計業務處理
2005年考試內容為事業單位會計處理。我們認為2006年考試內容為事業單位會計處理的可能性比較大，因為相對來說事業單位的會計處理比較復雜。具體來說：
事業單位的存貨是指事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用而儲存的資產，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。購入存貨時，應當借記“材料”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等（根據支付方式確定）科目。行政事業單位隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出，不作為存貨核算。
事業單位的對外投資在取得時，應當按照實際支付的款項或者所轉讓非現金資產的評估確認價值作為入賬價值。例如，以固定資產對外投資，應借記“對外投資”，貸記“固定資產”科目，同時將“固定基金”轉入“事業基金?D?D投資基金”。
事業單位對于經營性業務可以選擇采用權責發生制進行處理。因此，對于權責發生制也要掌握。
【案例分析一】某事業單位尚未實行國庫集中支付制度。2004年發生如下業務：
（1）與供貨商簽訂一項合同，購入一批固定資產，合同金額為55萬元，以財政部門撥入的用于購置固定資產的項目經費50萬元先行支付。合同規定余款于2003年付清。2002年，收到固定資產及供貨商提供的有關發票賬單時，借記事業支出550000，貸記銀行存款500000，應付賬款50000；同時，借記固定資產550000，貸記固定基金550000。2003年支付余款時，借記應付賬款50000貸記銀行存款50000
（2）將本單位擁有的一項專利權對外投資，該專利權的賬面價值為10萬元，雙方協商價為8萬元，單位以10萬元作為對外投資的入賬價值。
（3）購買分期付息國庫券25萬元， 并支付手續費0.2萬元，增加應收票據，減少銀行存款25.2萬元；
年末，取得國債收益0.5萬元，存入銀行，增加投資收益0.5萬元。
（4）一年期存款到期，本金20萬元，利率2%，收回本息，增加“其他收入?D?D利息收入0.4萬元。
（5）當年固定資產核算改為采用提取折舊的方法，計提折舊3000元
（6）接受其他單位捐贈復印設備一套，價值8萬元，捐贈收入相應增加8萬元。
（7）發現以前年度賬務處理時漏記固定基金10萬元，收入少計5萬元，該單位將漏記固定基金直接增加固定資產和固定基金，少計收入直接記入本年收入。
要求：請判斷該事業單位對上述固定資產的會計處理是否正確，并說明理由。
【分析與提示】提示一：根據事業單位會計制度的規定，事業單位用財政撥款購置固定資產時，一方面，要增加事業支出減少銀行存款，同時，增加固定資產和固定基金。根據事業單位會計準則，事業單位的會計核算一般采用收付實現制，經營性收支業務核算可采用權責發生制。
提示二：事業單位的凈資產是指資產減去負債的差額。包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等。事業基金，是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產。其來源主要包括以下四個方面：1、各年收支結余的滾存數，是事業基金的主要來源。2、已完項目的撥入專款結余，按規定留給本單位使用的，轉入事業基金。3、單位年終結賬后，發生以前年度會計事項調整或變更，涉及到以前年度結余的，一般應直接轉入或沖減事業基金。但國家有規定的，從其規定。4、對外投資時，投出資產的評估價或合同價、協議確定的價值與賬面價值的差額，直接記入或沖減事業基金。
本案例（1）屬于采用分期付款方式購入固定資產。對這項業務進行會計處理，關鍵在于確定購置固定資產當期和以后還款期間的事業支出，以及確定固定資產的入賬價值。
根據事業單位會計制度的規定，事業單位用財政撥款購置固定資產時，一方面，要增加事業支出減少銀行存款，同時，增加固定資產和固定基金。上述賬務處理是不正確的。正確的會計處理如下：
收到固定資產和有關發票賬單時，
借：事業支出500000
貸：銀行存款500000
同時，借：固定資產550000
貸：固定基金500000
應付賬款50000
2003年支付余款時，借：應付賬款50000
貸：銀行存款50000
同時，借：事業支出50000
貸：固定基金50000
本案例（2）處理不正確，向其他單位投入無形資產，應按雙方確定的價值8萬元，借記“對外投資”科目，按賬面原價10萬元，貸記“無形資產”科目，按其差額2萬元，借記
“事業基金?D?D投資基金”科目，同時按無形資產賬面價值10萬元，借記“事業基金?D?D一般基金”科目，貸記“事業基金?D?D投資基金”科目。
本案例（3）處理不正確，國庫券不是商業匯票。事業單位購入各種債券形成對外投資，應按實際支付的款項25.2萬元，借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”科目，同時應根據投資成本25.2萬元將事業基金中的一般基金轉入投資基金，借記“事業基金?D?D一般基金”科目，貸記“事業基金?D?D投資基金”科目；年末，收到國債利息0.5萬元，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入?D?D投資收益”。
本案例（4）處理正確，收回存款本息，利息應增加“其他收入?D?D利息收入”0.4萬元。
本案例（5）這種做法不符合國家有關事業單位會計的法律、法規和制度的規定，是不正確的。甲研究院固定資產核算改按提取折舊的做法是不符合規定的。因為，按照現行法律、法規和制度規定，事業單位對固定資產不提取折舊，而是采用提取“修購基金”的方式對固定資產使用和購置進行核算，事業單位在日常核算及編制年度報表時，不得隨意改變這種會計處理方法。
本案例（6）處理不正確，接受固定資產捐贈，只增加固定資產和固定基金，不增加收入。
本案例（7）處理不正確，應補記固定基金增加10萬元，少計收入5萬元應轉入事業基金。
國庫集中收付是我國行政事業單位會計改革的方向，現在正逐步的推廣。實行國庫集中支付后，在財政直接支付方式下，基層預算單位使用的財政性資金不再通過主管部門層層劃撥，工資支出由財政直接撥付到個人工資賬戶，購買貨物或勞務的款項由財政直接撥付給供應商；在財政授權支付方式下，雖然支付指令由預算單位下達，但財政不再將貨幣資金撥付到預算單位，而是將用款額度劃撥到預算單位的零余額賬戶。根據大綱，有關賬務處理如下（以事業單位為例）：
對于由財政直接支付的工資，借記“事業支出”科目，貸記“財政補助收入”科目。
對于由財政直接支付的購買材料、服務的款項，借記“材料”等科目，貸記“財政補助收入”科目。
對于由財政直接支付的購置固定資產的款項，借記“事業支出”科目，貸記“財政補助收入”科目，同時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。
事業單位應設置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權支付到賬通知書”后，根據通知書所列數額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記
“財政補助收入”科目。事業單位購買物品、服務等支用額度時，借記
“事業支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購入固定資產的，同時，應借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。事業單位從零余額賬戶提取現金時，借記“現金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
對于財政直接支付剩余額度，事業單位年終依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，進行相應賬務處理：借記“財政應返還額度?D?D財政直接支付”科目，貸記
“財政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度時，不做會計處理；以后，事業單位在使用預算結余資金時，借記有關支出類科目，貸記“財政應返還額度?D?D財政直接支付”科目。
對于財政授權支付剩余額度，年度終了，事業單位依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應返還額度?D?D財政授權支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
下年初恢復額度時，行政事業單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度?D?D財政授權支付”科目。
