高級會計師案例分析：紅星公司增值稅習題
發(fā)布時間：2014-02-26 共1頁
1)紅星公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，紅星公司為A企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在紅星公司交付商品前預付價款的20%，其余價款將在紅星公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。紅星公司于本年度12月25日將完成的商品運抵A企業(yè)，預計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為580萬元，預計安裝費用為10萬元。
(2)紅星公司本年度銷售給C企業(yè)一臺機床，銷售價款50萬元，紅星公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車間內(nèi)旋轉(zhuǎn)該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)紅星公司同意，機床待次年1月20日再予提貨。該機床的實際成本為35萬元。
(3)紅星公司本年度1月5日銷售給D企業(yè)一臺大型設(shè)備。銷售價款200萬元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付貨款的20%，其余價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗收合格。該設(shè)備實際成本為120萬元。
(4)紅星公司本年度委托×商店代銷一批零配件，代銷價款40萬元;本年度收到×商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，×商店按代銷價款的5%收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為25萬元。
(5)紅星公司本年度銷售給×企業(yè)一臺機床，銷售價款為35萬元，對企業(yè)已支付全部價款。該機床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為15萬元。
(6)紅星公司于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為6萬元，增值稅發(fā)票上注明：售價10萬元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知B企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠另一公司的貨款。
(7)紅星公司本年度12月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價8萬元，增值稅額13600元，銷售成本為6萬元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價格上給予5%的折讓，3天內(nèi)保證付款，紅星公司應允并已通知買方。
(8)紅星公司上年度12月18日銷售A商品一批，售價5萬元，增值稅額8500元，成本2.6萬元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10;l/20;n/30。買方于上年度12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。紅星公司現(xiàn)金折扣處理采用總價法處理。本年度5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合格被退回。
要求：根據(jù)上述所給資料，計算紅星公司2003年度實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本(要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示)。
【參考答案】
營業(yè)收入=50+200×60%+40×80%+7.6-5=204.6(萬元)
營業(yè)成本=35+120×60%+25×80%+6-2.6=130.4(萬元)
【分析】會計制度規(guī)定，如果銷售方對出售的商品還留有所有權(quán)的重要風險，如銷售方對出售的商品負責安裝、檢驗等過程，在這種情況下，這種交易通常不確認收入。因此：
(1)中的購銷業(yè)務不能在2003年確認收入，因為安裝服務為合同中的重要條款。
(2)中商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù)，因此應當確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。營業(yè)收入為50萬元、營業(yè)成本為35萬元。
(3)為分期收款銷售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認營業(yè)收人。根據(jù)合同D企業(yè)在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價款，因而2003年共實現(xiàn)營業(yè)收入200×60%萬元，營業(yè)成本120×60%萬元。
(4)中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時再確認營業(yè)收入。因而按代銷清單所列本年營業(yè)收入為40×80%萬元，營業(yè)成本為25×80%萬元。
(5)屬于訂貨銷售業(yè)務。按照訂貨銷售業(yè)務確認收入的原則，訂貨銷售業(yè)務應在將商品交付購買方時確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，該項業(yè)務不應確認收入，也不可結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
(6)此項收入目前收回的可能性不大，應暫不確認收入。
(7)該項業(yè)務屬于銷售折讓，也符合收入確認的條件，確認的營業(yè)收入為76000元(80000-4000)，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本6萬元。
(8)此項銷售退回應沖減退回月份
【案例(二)】
甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;產(chǎn)品的銷售價格中均不含增值稅額;不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易如下：
(1)2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按B公司當年實現(xiàn)凈利潤(或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔虧損)。A公司系C公司的子公司;C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。
2002年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理B公司。2002年1月1日， B公司的凈資產(chǎn)為 12000萬元。2002年度，B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元(除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動);至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。
(2)2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批產(chǎn)品的實際成本為750萬元，未計提存貨跌價準備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96%以上均銷往D公司，且市場上無同類產(chǎn)品。
(3)2002年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產(chǎn)品的銷售價格為21000萬元;甲公司應按E公司提出的技術(shù)要求專門設(shè)計制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2個月內(nèi)交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設(shè)計制造，并運抵E公司由其驗收入庫;貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實際成本為 14000萬元。
上述協(xié)議簽訂時，甲公司特有E公司30%有表決權(quán)股份，對E公司具有重大影響;相應的長期股權(quán)投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給G公司，該股權(quán)的市場價格為10000萬元，實際轉(zhuǎn)讓價款為15000萬元;相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營企業(yè)。
(4)2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產(chǎn)品一批，共計2000件，每件產(chǎn)品銷售價格為10萬元，每件產(chǎn)品實際成本為6.5萬元;未對該批產(chǎn)品計提存貨跌價準備。該批產(chǎn)品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已發(fā)出，款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長的兒子是H公司的總經(jīng)理。
(5)2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將一組資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給M公司。該組資產(chǎn)和負債的構(gòu)成情況如下：①應收賬款：賬面余額10000萬元，已計提壞賬準備2000萬元;②固定資產(chǎn)(房屋)：賬面原價8000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元;③其他應付款：賬面價值800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產(chǎn)、負債的轉(zhuǎn)讓價格。M公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司。
(6)2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價款總額為4500萬元(不含增值稅額)，其中系統(tǒng)軟件的價值為1500萬元。合同規(guī)定：合同價款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件試運轉(zhuǎn)正常2個月后，由W公司一次性支付給甲公司;如果試運轉(zhuǎn)不能達到合同規(guī)定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營企業(yè)Y公司開發(fā)完成，甲公司為此已支付開發(fā)費900萬元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計制造，并于2002年12月31日完成設(shè)計制造工作，實際發(fā)生費用2560萬元
要求：
分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。
【參考答案】
(1)甲公司與A公司
此項屬于受托經(jīng)營企業(yè)。因為C公司董事會9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應按以下三者孰低的金額確認為其他業(yè)務收入。①受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益，②受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，③受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%的，按凈資產(chǎn)的10%計算的金額。
受托經(jīng)營協(xié)議收益=1000×70%=700(萬元)
受托經(jīng)營實現(xiàn)凈利潤=1000(萬元)
凈資產(chǎn)收益率=1000÷(12000+1000)<10%
所以，2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=1000×70%=700(萬元)(甲公司應將700萬元計入其他業(yè)務收入)
(2)甲公司與D公司
此項屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。因為甲公司系D公司的母公司，所以甲公司與D公司是關(guān)聯(lián)方。此項甲公司與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的20%，且實際交易價格(1000萬元)超過所銷售商品賬面價值的120%(750×120%=900萬元)，甲公司應將商品賬面價值的120%確認為收入。2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=750×120%-750=150(萬元)
(3)甲公司與E公司
此項屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。雖然甲公司將持有E公司的股份轉(zhuǎn)讓給了G公司，但在交易發(fā)生時，甲公司與E公司之間具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與E公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=16800(應確認的收入)-14000(應確認的費用)=2800(萬元)。
(4)甲公司與H公司
此項屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。因為甲公司董事長的兒子是H公司的總經(jīng)理，所以甲公司與H公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與H公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=15600(7.8×2000應確認的收入)-13000(6.5×2000應確認的費用)=2600(萬元);
(5)甲公司與M公司
此項屬于上市公司出售資產(chǎn)的的其他銷售。因為M公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。上市公司向關(guān)聯(lián)方出售凈資產(chǎn)，實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)、負債賬面價值的差額，計入資本公積，不確認為收入。此項實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)、負債賬面價值=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(萬元)，應確認資本公積。甲公司與M公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響為0。
(6)甲公司與W公司
此項甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的收入不應確認，根據(jù)配比原則，相關(guān)的成本也不應確認，要到試運轉(zhuǎn)2個月后W公司付款時才能確認相關(guān)收入。2002年甲公司與W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=0(萬元)
的收入及成本。由于此項業(yè)務涉及現(xiàn)金折扣問題，但總價法核算，原收入的確認是不考慮現(xiàn)金折扣，其折扣是作為財務費用處理的。所以沖減的收入為5萬元，成本2.6萬元，還應沖減財務費用、所得稅等。
【案例(三)】
某建筑公司與A公司簽訂了一項總金額為900萬元的建造合同，承建一座發(fā)電站。合同規(guī)定發(fā)電機由A公司負責采購，并于2001年1月交給建筑公司。工程于1997年8月開工，預計2002年6月完工。最初預計合同總成本為800萬元，1998年底由于原材料價格上漲等因素，使得預計合同總成本變?yōu)?60萬元，2000年A公司要求改變部分設(shè)計，并同意增加變更收入50萬元，并且2000年底由于原材料價格下降等因素，使得預計合同總成本變?yōu)?00萬元。2001年4月A公司才將發(fā)電機交付給建筑公司，建筑公司因客戶延期交貨而要求客戶支付延誤工期款l00萬元，客戶同意這項索賠，但只同意支付延誤工期款50萬元。2002年5月，建筑公司提前1個月完成了合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款30萬元。完工后建筑公司將殘余物資變賣后獲得收益5萬元。有關(guān)資料如下(單位：萬元)：
年度 1997年 1998年 1999年 2000年 2001年 2002年
已發(fā)生的成本 100 240 480 630 810 890
尚需發(fā)生的成本 700 720 480 270 90
已結(jié)算價款 50 150 200 220 310 100
實際收到價款 45 130 190 230 290 145
要求：計算確定每年的合同收入、合同毛利、合同費用。
【參考答案】
1、1997年：
完工進度=100÷(100+700)=12.5%
確認的合同收入=900×12.5%=112.5萬元
1997年確認的毛利=(900-800)×12.5%=12.5萬元
確認的合同費用=112.5-12.5=100萬元
2、1998年：
完工進度=240÷(240+720)=25%
確認的合同收入=900×25%-112.5=112.5萬元
1998年確認的毛利=(900-960)×25%-12.5=-27.5萬元
確認的合同費用=112.5-(-27.5)=140萬元
合同預計損失=(960-900)×(l-25%)=45萬元
3、1999年：
完工進度=480÷(480+480)=50%
確認的合同收入=900×50%-(112.5+112.5)=225萬元
1999年確認的毛利=(900-960)×50%-(12.5-27.5)=-15萬元
確認的合同費用=225-(-15)-45=195萬元
合同預計損失=(960-900)×(l-50%)=30萬元
4、2000年：
完工進度=630÷(630+270)=70%
確認的合同收入=900×70%-(112.5+112.5+225)=215萬元
2000年確認的毛利=(900+50-960)×70%-(12.5-27.5-15)=65萬元
確認的合同費用=215-65-30=120萬元
5、2001年：
完工進度=810÷(810+90)=90%
確認的合同收入=900×90%-(112.5+112.5+225+215)=235萬元
2001年確認的毛利=(900+50-960)×90%-(12.5-27.5-15+65)=55萬元
確認的合同費用=235-55=180萬元
6、2002年：
確認的合同收入=(1000+30)-(112.5+112.5+225+215+235)=130萬元
2002年確認的毛利=[(1000+30)-(890-5)]-(12.5-27.5-15+65)=55萬元
確認的合同費用=130-55=75萬元
