2016高級會計師考試案例分析題：金融資產轉移的確認與計量
發布時間：2016-08-16 共1頁
甲公司為國有大型鋼鐵企業，近年來，國內鋼鐵行業產能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產品市場價格不斷下跌，企業經濟效益持續下滑。為了做好2×14年上半年的信息披露及其他財務工作，公司分管財務工作的副總經理主持召開財務工作會議，聽取財務總監和財務經理工作匯報，并部署下半年的財務工作，會議內容如下：
（1）甲公司于2×14年1月2日與某金融資產管理公司簽訂協議，將其劃分為次級類和損失類的委托貸款共10筆打包出售給該金融資產管理公司，該批貸款總金額為1000萬元，原已計提貸款損失準備500萬元，雙方協議轉讓價為600萬元，轉讓后甲公司不再保留任何權利和義務。2×14年2月20日，甲公司收到款項。甲公司財務經理認為不應終止確認該金融資產，只需要在財務報表附注中作披露。
（2）甲公司于2×13年9月1日銷售產品一批給戊公司，價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，雙方約定戊公司于2×14年6月30日付款。2×14年4月1日甲公司由于急需周轉資金，將應收戊公司的賬款出售給中國工商銀行，出售價款為680萬元。甲公司與中國工商銀行簽訂的協議中規定，在應收戊公司賬款到期，戊公司不能按期償還時，甲公司應負責償還中國工商銀行損失。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司財務經理認為應終止確認該項應收賬款，并將收到的價款680萬元與其賬面價值702萬元之間的差額22萬元計入當期損益。
（3）2×14年6月1日，甲公司將持有的乙公司發行的5年期公司債券出售給丁公司，經協商，出售價格為500萬元。同時簽訂了一項看漲期權合約，甲公司有權在2×14年12月31日（到期日）以520萬元的價格回購該債券。甲公司判斷，該期權是重大的價內期權（即到期極可能行權）。對于此項業務，甲公司財務經理認為債券所有權上的風險和報酬尚未轉移給丁公司，甲公司不應當終止確認該債券。
（4）甲公司的股權激勵制度已經獲得股東大會的批準，需要明確相關的會計政策。甲公司財務總監認為，對于權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。
（5）為充分利用期貨市場管理產品價格風險，甲公司董事會已決定開展套期保值業務，副總經理在會議上強調開展套期保值業務應以效益最大化為目標，為應對當前產品市場價格不斷下跌的不利形勢，要求有關部門準確研判宏觀經濟形勢，科學把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業務，務求經濟效益最大化。
要求：
1.逐項判斷資料（1）至（3）項的會計處理是否正確，并說出理由；如不正確請說明正確的會計處理。
2.逐項判斷資料（4）至（5）項的處理是否存在不當之處，存在不當之處的，請指出并說明理由。
【正確答案】
1.資料（1）中，甲公司委托貸款出售的會計處理不正確。
理由：由于甲公司將貸款轉讓后不再保留任何權利和義務，因此，貸款所有權上的風險和報酬已經全部轉移給某金融資產管理公司，甲公司應當終止確認該批貸款。
正確會計處理：甲公司應將所出售的委托貸款予以轉銷，結轉計提的貸款損失準備，將收到的款項與委托貸款賬面價值之間的差額計入當期損益。
資料（2）中，甲公司出售應收賬款的會計處理不正確。
理由：根據協議，在所售應收債權到期無法收回時，甲公司應償還中國工商銀行損失，這表明與債權有關的風險和報酬并未轉移。
正確的會計處理：甲公司應將所售應收債權取得的價款確認為短期借款，不應轉銷應收賬款和確認金融資產轉移損益。
資料（3）中，甲公司出售乙公司債券的會計處理正確。
理由：由于甲公司在出售乙公司債券的同時，與丁公司簽訂了看漲期權合約，且甲公司判斷極可能行權，因此，與債券相關的風險和報酬并沒有轉移給丁公司，甲公司不應終止確認該債券。
2.資料（4）中存在的不當之處為：按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。
理由：對于權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。
資料（5）中存在的不當之處為：開展套期保值業務應以效益最大化為目標。
理由：企業開展套期保值的目的應是利用期貨市場規避現貨價格風險，套期保值方案設計及操作管理要遵循風險可控原則。
【答案解析】
【該題針對“金融資產轉移的確認與計量”知識點進行考核】
