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2016年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱

第六章　企業(yè)成本管理

【基本要求】

（一）零握作業(yè)成本法的核算原理與方法

（二）零握作ik基礎(chǔ)管理的內(nèi)涵與方法

（三）零握目標(biāo)成本法核心程序與管理方法

（四）熟悉商業(yè)環(huán)境變化對(duì)成本管理現(xiàn)念的影響

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境與戰(zhàn)略成本管理

一、現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境的基本特征

現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)全球化、制造和信息技術(shù)進(jìn)步、顧客導(dǎo)向、商業(yè)模式和管理方式變革、社會(huì)及政治和文化因素綜合影響等方面。其中，產(chǎn)品在國(guó)際產(chǎn)業(yè)鏈上的分工與協(xié)作、先進(jìn)制造技術(shù)的投人與應(yīng)用、顧客導(dǎo)向的價(jià)值理念等，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

二、企業(yè)成本分類、成本結(jié)構(gòu)變化與成本管理

（一）企業(yè)成本分類

基于會(huì)計(jì)核算，成本可分為產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。

基于資源利用角度，成本可分為彈性成本和產(chǎn)能相關(guān)成本。

（二）企業(yè)成本結(jié)構(gòu)與成本信息相關(guān)性

商業(yè)環(huán)境巨大變化給企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)帶來(lái)了巨大影響。傳統(tǒng)的基于產(chǎn)量、機(jī)器小時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)所分?jǐn)偂w集的產(chǎn)品成本正在失去相關(guān)性。

（三）企業(yè)成本管理系統(tǒng)的發(fā)展

成本管理系統(tǒng)發(fā)展可分四個(gè)階段。各階段所關(guān)注的重點(diǎn)分別是：（1）單純的核算報(bào)告系統(tǒng)；（2）以可靠性為目標(biāo)的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告；（3）追蹤關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)以生成更具相關(guān)性、精確性的成本信息供決策使用；（4）戰(zhàn)略成本管理。

三、戰(zhàn)略成本管理方法體系

（一）價(jià)值鏈分析

價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中一系列不相同但相互聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)的總和。價(jià)值鏈分析可以分為兩類：企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析和企業(yè)間價(jià)值鏈分析。

企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析分為四個(gè)步驟：識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈的主要活動(dòng)，價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因分析，分析價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)聯(lián)，增加價(jià)值或降低成本以建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

企業(yè)間價(jià)值鏈分析，主要包括縱向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析。縱向價(jià)值鏈分析將企業(yè)看作是整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的一個(gè)環(huán)節(jié)，以分析企業(yè)在所處產(chǎn)業(yè)上、中、下游價(jià)值鏈分工中的戰(zhàn)略定位。橫向價(jià)值鏈分析則側(cè)重于分析現(xiàn)實(shí)或潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的影響，旨在明確競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)劣勢(shì)，從而明確企業(yè)自身的戰(zhàn)略定位。

（二）對(duì)標(biāo)管理

對(duì)糖管理是指通過(guò)研究其他企業(yè)（即標(biāo)桿企業(yè)）或企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)的最佳實(shí)踐，以比較、識(shí)別出企業(yè)的關(guān)鍵成功因素，從而提出、落實(shí)趕超計(jì)劃的行動(dòng)方案。對(duì)標(biāo)管理通常包括規(guī)劃階段、對(duì)糖階段、整合和行為階段、評(píng)估階段。

四、成本管理觀念的轉(zhuǎn)變

（一）從注重成本核算向注重成本管理的轉(zhuǎn)變

（二）從成本的經(jīng)營(yíng)性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變

（三）從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品全成本管理的轉(zhuǎn)變

（四）從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變

第二節(jié) 作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理

一、作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是一種通過(guò)對(duì)成本對(duì)象所涉及的所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤和反映，以計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用效率的成本計(jì)算和管理方法。

（一）資源

資源是指支持作業(yè)的經(jīng)濟(jì)要素。作業(yè)耗費(fèi)資源從而發(fā)生各類成本。

（二）作業(yè)

作業(yè)是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行的與顧客價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)的各項(xiàng)資源消耗活動(dòng)。企業(yè)作業(yè)可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。

從資源識(shí)別及成本核算角度，作業(yè)可分為單位級(jí)作業(yè)、批次級(jí)作業(yè)、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)和設(shè)施級(jí)（或管理級(jí)別）作業(yè)。

（三）成本動(dòng)因

成本動(dòng)因是成本變化的原因，包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類。

資源動(dòng)因是將各項(xiàng)資源費(fèi)用歸集到不同作業(yè)的依據(jù)，它反映了作業(yè)與資源之間的關(guān)系。

作業(yè)動(dòng)因是將不同作業(yè)中歸集的成本分配到成本對(duì)象的依據(jù)。

（四）作業(yè)中心和成本庫(kù)

作業(yè)中心是指具有同質(zhì)作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)集合。

成本庫(kù)歸集了一個(gè)作業(yè)中心所耗用的全部資源，它是由若干個(gè)同質(zhì)作業(yè)動(dòng)因組成一個(gè)特定的集合體。

二、作業(yè)成本法的核算程序

（一）西步制分配程序

根據(jù)作業(yè)成本法"作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)"邏輯，資源通過(guò)資源動(dòng)因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本通過(guò)作業(yè)動(dòng)因分配給最終成本對(duì)象。

（二）作業(yè)成本法的核算

制造費(fèi)用歸集和分配分為四個(gè)步驟：按工作內(nèi)容區(qū)分不同類型的作業(yè)；分析成本與作業(yè)間的關(guān)系以確定各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因；設(shè)置成本庫(kù)并歸集所耗資源到作業(yè)中心；基于作業(yè)成本動(dòng)因確定各作業(yè)成本庫(kù)的成本分配率并分配成本。

三、作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理

（一）作業(yè)分析

作業(yè)分析過(guò)程包括區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)、確認(rèn)重要性作業(yè)、對(duì)標(biāo)及有效性分析、關(guān)聯(lián)性分析等方面。

（二）作業(yè)改進(jìn)

改進(jìn)作業(yè)的方法主要包括消除不必要作業(yè)、在其他條件相同時(shí)選擇成本最低的作業(yè)、提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗、作業(yè)共享、利用作業(yè)成本信息編制資源使用計(jì)劃并配置未使用資源。

（三）作業(yè)成本信息與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策

利用作業(yè)成本信息可以在本量利分析及經(jīng)營(yíng)決策、產(chǎn)品盈利性分析、作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)品定價(jià)決策等方面發(fā)揮重要作用。

第三節(jié) 目標(biāo)成本法

一、目標(biāo)成本法的基本原理

（一）目標(biāo)成本法的產(chǎn)生與內(nèi)涵

目標(biāo)成本是基于某一特定產(chǎn)品的銷售價(jià)格，在考慮必要利潤(rùn)因素后倒逼出的產(chǎn)品預(yù)期成本。

目標(biāo)成本法是確定目標(biāo)成本以及圍繞目標(biāo)成本落實(shí)而展開一系列成本控制活動(dòng)的總稱。

目標(biāo)成本管理從產(chǎn)品開發(fā)的最初階段開始，貫穿產(chǎn)品生命周期始終，并將整個(gè)價(jià)值鏈納入其中。

（二）目標(biāo)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的區(qū)別

（三）目標(biāo)成本管理的核心程序與實(shí)施原則

目標(biāo)成本管理的核心程序，主要包括三個(gè)方面：在市場(chǎng)調(diào)査、產(chǎn)品特性分析的基礎(chǔ)上確定目標(biāo)成本；組建跨職能團(tuán)隊(duì)并運(yùn)用價(jià)值工程法（或價(jià)值分析法）等將目標(biāo)成本嵌人產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工程、外購(gòu)材料等的過(guò)程控制之中，以使產(chǎn)品設(shè)計(jì)等符合目標(biāo)成本要求；將設(shè)計(jì)完的產(chǎn)品投入生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，并通過(guò)制造環(huán)節(jié)的"持續(xù)改善策略"，進(jìn)一步降低產(chǎn)品制造成本。

實(shí)施目標(biāo)成本管理應(yīng)遵循價(jià)格引導(dǎo)的成本管理、關(guān)注顧客、關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)、跨職能團(tuán)隊(duì)合作、生命周期成本削減、價(jià)值鏈參與等原則。

二、自標(biāo)成本的設(shè)定

“目標(biāo)成本”是基于產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格，在滿足企業(yè)從該產(chǎn)品中取得必要利潤(rùn)情況下所確定的產(chǎn)品或服務(wù)的最高期望成本。

（一）市場(chǎng)調(diào)查

在目標(biāo)成本確定中，市場(chǎng)調(diào)査的核心是真實(shí)了解顧客對(duì)產(chǎn)品特性、功能、質(zhì)量、銷售價(jià)格等各方面需求。

（二）競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格的確定

競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格是指在買方市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下由顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等決定產(chǎn)品的價(jià)格定價(jià)。其確定方法主要有市價(jià)比較法和目標(biāo)份額法。

（三）必要利潤(rùn)的確定

必要利潤(rùn)是指企業(yè)在特定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下要求的最大利潤(rùn)，它既是客觀的（它應(yīng)反映投資者的必要報(bào)酬率），也是主觀的（它因不同投資音、管理音的風(fēng)險(xiǎn)感受不同而不同）。其中，必要報(bào)酬率是指投資者對(duì)企業(yè)資本投資所要求的收益率，可以根據(jù)資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAMP）等測(cè)定。

三、目標(biāo)成本控制與產(chǎn)品設(shè)計(jì)

（一）用目標(biāo)成本約束產(chǎn)品設(shè)計(jì)

目標(biāo)成本法要求企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)人手，滿足客戶需求，平衡產(chǎn)品的價(jià)格與功能，將"目標(biāo)成本"嵌人產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程，使目標(biāo)成本能夠真正"約束"產(chǎn)品設(shè)計(jì)。

（二）應(yīng)用價(jià)值工程技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)

價(jià)值工程旨在權(quán)衡"產(chǎn)品特性"與"產(chǎn)品成本"兩者關(guān)系，通過(guò)產(chǎn)品設(shè)計(jì)以提升產(chǎn)品對(duì)顧客的價(jià)值。

四、目標(biāo)成本控制與產(chǎn)品制造及持續(xù)改善

目標(biāo)成本法在企業(yè)具體應(yīng)用中不是"一次性"的，而是一個(gè)連續(xù)的循環(huán)過(guò)程，企業(yè)需借助這一循環(huán)過(guò)程實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)改善目標(biāo)。供應(yīng)鏈管理、生命周期成本管理、跨職能團(tuán)隊(duì)組織運(yùn)作等是促進(jìn)持續(xù)改善的重要舉措。

（一）供應(yīng)鏈管理

在目標(biāo)成本法中，價(jià)值鏈上所有成員（包括供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)提供商、顧客等）都應(yīng)被納入目標(biāo)成本管理之中。合格供應(yīng)商的評(píng)定、建檔及信息更新以及加強(qiáng)企業(yè)與供應(yīng)商之間的聯(lián)動(dòng)并為供應(yīng)商提供足夠的激勵(lì)等，是加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理的有效手段。

（二）生命周期成本管理理念

生命周期成本是新產(chǎn)品或服務(wù)在成本生命周期中所花費(fèi)的資源總和，包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費(fèi)用。在戰(zhàn)略成本管理中，只有當(dāng)新產(chǎn)品銷售所帶來(lái)的"產(chǎn)品菅業(yè)收人"大于所付出的"生命周期成本"，在財(cái)務(wù)上才是可行的。

（三）目標(biāo)成本管理中的跨職能團(tuán)隊(duì)

在目標(biāo)成本管理中，跨職能團(tuán)隊(duì)要自始至終對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造的全過(guò)程負(fù)責(zé)。跨職能團(tuán)隊(duì)包括設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)、制造團(tuán)隊(duì)、一體化團(tuán)隊(duì)等。