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　　1．甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。甲公司申報2010年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：

　　(1)2010年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零；應(yīng)收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　(2)2010年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的會額。

　　(3)甲公司于2008年1月購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。2010年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

　　(4)2010年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

　　(5)其他相關(guān)資料

　　①2009年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。②甲公司2010年度實現(xiàn)利潤總額3000萬元。

　　③除上述各項外，甲公司會計處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。

　　④甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于利用可抵扣暫時性差異，預(yù)計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。

　　⑤甲公司對上述交易或事項己按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。

　　要求：

　　(1)確定甲公司2010年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及其計稅基礎(chǔ)，并計算相應(yīng)的暫時性差異，將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在"甲公司2010年暫時性差異計算表"內(nèi)。

　　甲公司2010年暫時性差異計算表

　　(2)計算甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用(或收益)。

　　(3)編制甲公司2010年與所得稅相關(guān)的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

 

　　正確答案:

　　(1)甲公司2010年暫時性差異計算表

　　(2)遞延所得稅費用=650-(2000+300)×25％=75(萬元)

　　(3)遞延所得稅資產(chǎn)(貸方)=650-(2000+300)×25％=75(萬元)，遞延所得稅負(fù)債(貸方)=200×25％=50(萬元)，應(yīng)交所得稅=[3000+2000-200+(4800-30000×15％)-2600]×25％=625(萬元)

　　借：所得稅費用700

　　資本公積-其他資本公積50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)75

　　遞延所得稅負(fù)債50

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅625

 

　　2．甲上市公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％。2010年全年累計實現(xiàn)的利潤總額為1000萬元。2010年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)2009年12月購入管理用固定資產(chǎn)，原價為200萬元，預(yù)計凈殘值為10萬元，折舊年限為10年，按雙倍余額遞減法計提折舊，2010年12月31日固定資產(chǎn)賬面價值為160萬元；稅法按年限平均法計提折舊，折舊年限及預(yù)計凈殘值會計與稅法規(guī)定相一致，2010年12月31日固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為181萬元。2010年12月31日甲公司認(rèn)定持有的該固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)5．25萬元。

　　(2)2010年1月甲公司支付價款120萬元購入一項專利技術(shù)。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定此專利技術(shù)攤銷年限為10年，2010年12月31H甲公司對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明末發(fā)生減值。甲公司未確認(rèn)遞延所得稅的影響。

　　(3)2010年101日，甲公司購入A股票100萬股，支付價款500萬元，劃為可供出售金融資產(chǎn)。2010年年末甲公司持有的A股票的市價為600萬元。甲公司會計人員將可供出售金融資產(chǎn)賬面價值調(diào)增100萬元，并確認(rèn)公允價值變動損益100萬元，期末相應(yīng)地調(diào)增了"所得稅費用"的金額25萬元和遞延所得稅負(fù)債25萬元。

　　(4)2010年11月1日，甲公司支付價款800萬元從二級市場購入B股票10萬股，占B公司股份的5％，劃為可供出售金融資產(chǎn)，年末甲公司持有的B股票的市價為900萬元。甲公司2010年12月31日確認(rèn)資本公積100萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元，確認(rèn)所得稅費用25萬元。

　　(5)2010年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，年末預(yù)計負(fù)債賬面金額為100萬元，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際支付時抵扣。年初預(yù)計負(fù)債為零。甲公司認(rèn)為該預(yù)計負(fù)債不產(chǎn)生暫時性差異。

　　(6)2009年12月31日取得一項投資性房地產(chǎn)，按公允價值模式計量。取得時的入賬金額為5000萬元，預(yù)計使用年限為50年，凈殘值為零，2010年年末公允價值為6000萬元，稅法要求采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限和凈殘值與會計規(guī)定相同。2010年12月31日甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價值和公允價值變動損益1000萬元，并確認(rèn)了250萬元的遞延所得稅負(fù)債。

　　要求：判斷甲公司的上述會計處理是否正確，若不正確，簡要說明理由并寫出正確的做法。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

 

　　正確答案:

　　(1)事項(1)的會計處理不正確。

　　(2)事項(2)的會計處理不正確。理由：該專利技術(shù)會計上不進(jìn)行攤銷，稅法上是要攤銷的，所以資產(chǎn)的賬面價值120萬元大于計稅基礎(chǔ)108萬元，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異12萬元，應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。正確做法：應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=12×25％=3(萬元)。

　　(3)事項(3)的會計處理不正確。理由：可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)該計入"資本公積-其他資本公積"，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)對應(yīng)"資本公積-其他資本公積"。正確做法：甲公司應(yīng)該確認(rèn)"可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動"100萬元，確認(rèn)"資本公積-其他資本公積"75萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元。

　　(4)事項(4)的會計處理不正確。理由：甲公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入資本公積，由此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債不應(yīng)對應(yīng)所得稅費用。正確做法：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元，同時沖減資本公積25萬元。

　　(5)事項(5)會計處理不正確。理由：預(yù)計負(fù)債的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。正確做法：甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元和所得稅費用25萬元。

　　(6)事項(6)的會計處理不正確。理由：按稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)應(yīng)計提折舊，計稅基礎(chǔ)不再是取得時成本。正確做法：因為投資性房地產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，計稅基礎(chǔ)=5000-5000／50=4900(萬元)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為1100萬元，所以應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為275萬元。

 

　　3．A公司為上市公司，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%。假定A公司每年會計利潤總額均為3000萬元，無其他納稅調(diào)整事項。有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司于2×10年12月31日購入價值800萬元的X設(shè)備一臺，當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。會計上采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為50萬元，該企業(yè)在計稅時按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限和凈殘值與會計上相同。

　　(2)A公司于2×10年12月31日購入價值600萬元的Y設(shè)備一臺，當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。會計上采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限5年，無殘值，因該設(shè)備常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)，稅法規(guī)定允許采用縮短折舊年限的方法計提折舊，該企業(yè)在計稅時按3年計提折舊，折舊方法和凈殘值與會計上相同。

　　(3)2×12年11月1日，因操作失誤，X設(shè)備出現(xiàn)故障，A公司于當(dāng)日將該設(shè)備停用，對其進(jìn)行大修理，2×12年12月底，該設(shè)備恢復(fù)正常工作狀態(tài)，大修理完成，共發(fā)生相關(guān)修理支出60萬元。按照所得稅法有關(guān)規(guī)定，A公司計稅時將這部分大修理支出作為長期待攤費用，自2×13年1月1日起，按尚可使用年限分期平均攤銷，計列攤銷額。

　　要求：

　　分別計算A公司2×11年至2×13年的各年度的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費用，并編制會計分錄。

 

　　正確答案:

　　(1)2×11年：

　　X設(shè)備的賬面價值=800-（800-50）/5=650（萬元），計稅基礎(chǔ)=800-800×(2/5)=480（萬元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=650-480=170（萬元），應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=170×25%=42．5（萬元）。

　　Y設(shè)備的賬面價值=600-600/5=480（萬元），計稅基礎(chǔ)=600-600/3=400（萬元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=480-400=80（萬元），應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=80×25%=20（萬元）。

　　當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額=3000-170-80=2750（萬元）

　　應(yīng)交所得稅=2750×25%=687．5（萬元）

　　借：所得稅費用750

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅687．5

　　遞延所得稅負(fù)債62．5

　　(2)2×12年：

　　X設(shè)備的賬面價值=800-（800-50）/5×2=500（萬元），計稅基礎(chǔ)=800-800×2/5-(800-800×2/5)×2/5=288（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異余額=500-288=212（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(212-170)×25%=10．5（萬元）。

　　長期待攤費用的賬面價值=0，長期待攤費用的計稅基礎(chǔ)=60萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60×25%=15（萬元）。

　　Y設(shè)備的賬面價值=600-(600/5)×2=360（萬元），計稅基礎(chǔ)=600-(600/3)×2=200（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異余額=360-200=160（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債(160-80)×25%=20（萬元）。

　　當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額=3000-(212-170)-(160-80)+60=2938（萬元）

　　應(yīng)交所得稅=2938×25%=734．5（萬元）

　　借：所得稅費用750

　　遞延所得稅資產(chǎn)15

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅734．5

　　遞延所得稅負(fù)債30．5

　　(3)2×13年：

　　X設(shè)備的賬面價值=350萬元，計稅基礎(chǔ)=172．8萬元，應(yīng)納稅暫時性差異余額=350-172．8=177．2（萬元），應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債=(212-177．2)×25%=8．7（萬元）。

　　長期待攤費用的賬面價值=0

　　長期待攤費用的計稅基礎(chǔ)=60-60/3=40（萬元），可抵扣暫時性差異余額為40萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=（60-40）×25%=5（萬元）。

　　Y設(shè)備的賬面價值=600-(600/5)×2=240（萬元），計稅基礎(chǔ)=0，應(yīng)納稅暫時性差異余額=240-0=240（萬元），應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(240-160)×25%=20（萬元）。

　　當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額=3000+(212-177．2)-(240-160)-(60-40)=2934．8（萬元）應(yīng)交所得稅=2934．8×25%=733．7（萬元）

　　借：所得稅費用750

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅733．7

　　遞延所得稅負(fù)債11．3(20-8．7)

　　遞延所得稅資產(chǎn)5