2010年會計職稱考試《初級經濟法》輔導講義(6)
發(fā)布時間：2010-01-19 共9頁
第三節(jié) 會計監(jiān)督
會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是對經濟活動的本身進行檢查監(jiān)督，借以控制經濟活動，使經濟活動能夠根據一定的方向、目標、計劃，遵循一定的原則正常進行。會計監(jiān)督是我國經濟監(jiān)督體系的重要組成部分。會計監(jiān)督可分為單位內部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，三者缺一不可，共同構成了我國的會計監(jiān)督體系。《會計法》、《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《會計基礎工作規(guī)范》和財政部于2001年6月22日印發(fā)的《內部會計控制規(guī)范(試行)》等法律、法規(guī)、規(guī)章、制度對單位內部會計監(jiān)督以及會計工作國家監(jiān)督和社會監(jiān)督都作出了相應的規(guī)定。①
一、單位內部會計監(jiān)督
單位內部會計監(jiān)督制度，是指為了保護單位資產的安全、完整，保證單位的經營活動符合國家法律、法規(guī)和內部有關管理制度的規(guī)定.提高經營管理水平和效率，而在單位內部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度與方法。單位內部會計監(jiān)督制度是內部控制制度的重要組成部分。建立健全單位內部會計監(jiān)督制度，是貫徹執(zhí)行會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度，保證會計工作有序進行，完善會計監(jiān)督體系的重要措施。
(一)單位內部會計監(jiān)督的主體和對象
根據《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》和《內部會計控制規(guī)范(試行)》的規(guī)定，各單位的會計機構、會計人員對本單位的經濟活動進行會計監(jiān)督。內部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構、會計人員;內部會計監(jiān)督的對象是單位的經濟活動。
盡管單位內部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構、會計人員，但內部會計監(jiān)督不僅僅是會計機構、會計人員的事情，單位負責人應當積極支持、保障會計機構、會計人員行使好會計監(jiān)督職權。根據規(guī)定，單位負責人負責單位內部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。
(二)單位內部控制制度
內部控制，是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度及單位經營管理方針、政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風險，提高經營管理效率和效果，實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。單位內部控制的方法主要有：
1.不相容職務相互分離控制。所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。不相容職務主要包括：授權批準與業(yè)務經辦、業(yè)務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業(yè)務經辦與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查等。對于不相容的職務，如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。如物資采購業(yè)務，批準進行采購與直接辦理采購即屬于不相容的職務，如果這兩個職務由一個人擔當，即出現該員工既有權決定采購什么、采購多少，又可以決定采購價格、采購時間等，沒有其他崗位或人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。不相容職務相互分離的核心是“內部牽制”，因此，單位在設計、建立內部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的，其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。
2.授權批準控制。授權批準，是指單位在辦理各項經濟業(yè)務時，必須經過規(guī)定程序的授權批準。授權批準形式通常有一般授權和特別授權之分。一般授權，是對辦理常規(guī)性經濟業(yè)務的權利、條件和有關責任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件的形式或在經濟業(yè)務中規(guī)定一般性交易事項辦理的條件、范圍和對該項交易的責任關系。在日常業(yè)務處理中，可以按照規(guī)定的權限范圍(包括制定產品銷售價格的權力、購買固定資產的權力以及招聘員工的權力等)和有關職責自行辦理。特別授權，是指授權處理非常規(guī)性交易事件(比如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等)的有關規(guī)定。特別授權也可以用于超過一般授權限制的常規(guī)交易。單位在設計、建立內部控制制度時，必須明確一般授權和特別授權的責任和權限，以及每筆經濟業(yè)務的授權批準程序，并要按照規(guī)定的權限和程序執(zhí)行。
3.會計系統(tǒng)控制。會計作為一個信息控制系統(tǒng)，對內能夠向管理層提供經營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息。會計系統(tǒng)控制，主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。其內容主要包括：(1)建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約;(2)按規(guī)定取得和填制原始憑證;(3)設計合理的憑證格式;(4)對憑證進行連續(xù)編號;(5)規(guī)定合理的憑證傳遞程序;(6)明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責任;(7)合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬;(8)按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制、報送、保管財務會計報告。
