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　　第三章 稅收法律制度概述

　　本章知識點(diǎn)簡介

　　本章是關(guān)于稅收法律制度基礎(chǔ)知識的介紹。稅收是以國家為主體，為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。稅法是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　本章的主要內(nèi)容包括：

　　一是稅收與稅法的概念、特征及作用。稅收與其他財(cái)政收入形式相比，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個特征。稅收應(yīng)堅(jiān)持效率與公平原則。

　　二是稅種的分類和稅法要素。稅收的分類有多種方法，其中按照征稅對象性質(zhì)的不同可以將稅收分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅。稅法要素包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、減免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、法律責(zé)任等內(nèi)容。

　　三是我國現(xiàn)行稅收制度。我國現(xiàn)行稅收制度中的稅種有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(已停征)、城市維護(hù)建設(shè)稅、城市房地產(chǎn)稅、車輛購置稅、屠宰稅、筵席稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅、船舶噸稅、煙葉稅等。我國稅收征收管理機(jī)關(guān)主要有：國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局和海關(guān)。

　　第一節(jié) 稅收與稅法概述

　　一、稅收的概念、特征和作用

　　(一)稅收的概念

　　稅收，是指以國家為主體.為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會制度下的一種特定分配關(guān)系。

　　稅收是政府收入的最重要來源，是一個具有特定含義的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)概念，屬于財(cái)政范疇。它是人類社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。社會剩余產(chǎn)品和國家的存在是稅收產(chǎn)生的基本前提。稅收的定義可以從以下三點(diǎn)來理解：

　　1.稅收與國家存在直接聯(lián)系，兩者密不可分，是政府機(jī)器賴以生存并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。

　　2.稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財(cái)政收入的主要形式。

　　3.稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關(guān)系，即以國家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)。

　　(二)稅收的特征

　　稅收與其他財(cái)政收入形式相比，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個特征。這就是所謂的稅收“三性”，它是稅收本身所固有的。

　　1.強(qiáng)制性。強(qiáng)制性是指國家以社會管理者的身份，憑借政權(quán)力量，通過頒布法律或法規(guī)，按照一定的征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行強(qiáng)制征稅。負(fù)有納稅義務(wù)的社會集團(tuán)和社會成員，都必須遵守國家強(qiáng)制性的稅收法律制度，依法納稅，否則就要受到法律制裁。

　　2.無償性。無償性是指國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。稅收的無償性特征，是與稅收是國家憑借政治權(quán)力進(jìn)行收入分配的本質(zhì)相關(guān)聯(lián)的：它既不是憑借財(cái)產(chǎn)所有權(quán)取得的收入，也不像商品交換那樣，需要用使用價值的轉(zhuǎn)換或提供特定服務(wù)取得收入。

　　國家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制征收的稅收.既不需要向納稅人直接償還，也不需要付出任何形式的直接報(bào)酬。稅收的無償性特征是區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的最本質(zhì)的特征。它既不同于國有資產(chǎn)收入或利潤上交，也不同于還本付息的國債，還區(qū)別于工商、交通等行政管理部門因服務(wù)社會而收取的各種形式的規(guī)費(fèi)。稅收的無償性至關(guān)重要，體現(xiàn)了財(cái)政分配的本質(zhì)，它是稅收“三性”的核心。

　　3.同定性。固定性是指國家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例.

　　便于征納雙方共同遵守。稅收的固定性既包括時問上的連續(xù)性，又包括征收比例的固定性。稅收是按照國家法律制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)征收的，在征稅之前就以法律形式將課稅對象、征收比例或數(shù)額等公布于眾.然后按事先公布的標(biāo)準(zhǔn)征收。課稅對象、征收比例或數(shù)額等制定公布后，在一定時期內(nèi)保持穩(wěn)定不變，未經(jīng)嚴(yán)格的立法程序，任何單位和個人對征稅標(biāo)準(zhǔn)都不得隨意變更或修改，因此，稅收是一種固定的連續(xù)性收入。

　　(三)稅收的作用

　　在社會主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，稅收主要具有資源配置、收入再分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和維護(hù)國家政權(quán)四個方面的作用：

　　1.稅收具有資源配置的作用。主要體現(xiàn)在為提供公共產(chǎn)品籌集資金，以及通過影響消費(fèi)傾向改變社會的資源配置兩個方面。從籌集公共產(chǎn)品的生產(chǎn)資金來看，主要目的在于協(xié)調(diào)公共產(chǎn)品和非公共產(chǎn)品的供給關(guān)系。每個納稅人都有權(quán)享受公共產(chǎn)品的利益，政府通過提供公共產(chǎn)品介入生產(chǎn)和消費(fèi)之中，直接聯(lián)系生產(chǎn)者和消費(fèi)者。從影響部門間的資源配置來說，主要是通過稅收影響個人收入水平，從而影響人們的消費(fèi)傾向，進(jìn)而影響投資需求來改變資源配置。

　　2.稅收具有收入再分配的作用：一方面體現(xiàn)在通過稅收征收，使市場機(jī)制下形成的高收入者多負(fù)擔(dān)稅收，低收入者少負(fù)擔(dān)稅收，從而使稅后收入分配趨向公平;另一方面體現(xiàn)在通過稅收支出、稅收優(yōu)惠，進(jìn)而對國民收入進(jìn)行再分配。

　　3.稅收具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用。體現(xiàn)在稅收作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)工具的一種重要手段，其在政府收入中的重要份額，決定了對公共部門消費(fèi)的影響，進(jìn)而會影響總需求。稅收在稅目、稅率、減免稅等方面的規(guī)定，會直接影響投資行為，從而對總需求產(chǎn)生影響。這樣就達(dá)到了調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的目的。

　　4..稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。國家政權(quán)是稅收產(chǎn)生和存在的必要條件，而國家政權(quán)的存在又有賴于稅收的存在。沒有稅收，國家機(jī)器就不可能有效運(yùn)轉(zhuǎn)。同時，稅收分配不是按照等價原則和所有權(quán)原則分配的，而是憑借政治權(quán)力，對物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，體現(xiàn)國家支持什么，限制什么，從而達(dá)到鞏固國家政權(quán)的政治目的。