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第四章 個人所得稅法律制度

1.居民納稅人和非居民納稅人的區別

有兩個標準：

（1）住所標準：境內有住所，這里的住所是習慣性住所。

（2）居住時間標準：在一個納稅年度內在中國境內居住滿365日，即以居住滿1年為時間標準，達到這個標準的個人即為居民納稅人。在居住期間內臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數，連續計算。

總結：居民納稅人標準：住所和全年符其一， 30日、90日不扣減。

2.關于工資、薪金所得的規定

3.稿酬所得與勞務報酬所得的區別

稿酬所得：如果作品以圖書、報刊的名義出版發表，則是稿酬所得。

勞務報酬所得：作品非以圖書報刊的名義出版發表，而獲得的報酬，則是勞務報酬所得。

任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業人員，因在本單位的報紙、雜志上發表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

除上述專業人員以外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發表作品取得的所得，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

出版社的專業作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

總結：一般情況，以圖書、報刊的名義出版發表，則是稿酬所得，否則是勞務報酬所得。

特殊情況，任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業人員，因在本單位的報紙、雜志上發表作品取得的所得，按“工資薪金所得”。其他情況按“稿酬所得”。

記憶口訣：一般出版是稿酬、未出版是報酬；受雇報紙、雜志是工資，專業圖書出版是稿酬。

4.特許權使用費所得，包括無形資產的使用權和獨占使用權、特許權的賠償收入，但是不包括土地使用權。

記憶口訣：無形資產是特許，土地使用有例外。

5.合伙企業、個人獨資企業、個體工商戶所得的總結。

（1）合伙企業：實行先分后稅的原則，把總所得分配之后，合伙人各自確定稅率交稅。

（2）個人獨資企業：所得直接確定稅率計算應納稅額

（3）個體工商戶：投資人的各項所得分項計算，不能合并。

應納稅所得額：

（1）合理的工資、薪金支出全額扣除；

（2）工會經費、職工福利費、職工教育經費在工資、薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除；

（3）每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售收入15%的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；

（4）每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰

（5）在生產、經營期間借款利息支出，未超過中國人民銀行規定的同類、同期利率計算的數額部分，準予扣除

總結：實發工資合理扣、三項經費2、2.5、14標準據實扣，廣告費和業務宣傳費用合并收入15%據實扣，業務招待費支出60%、5‰選低扣。

6.個人出售自有住房

（1）個人出售現住房1年內重新購房的，按照購房金額大小相應退還納稅保證金。

（2）對個人轉讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續免征個人所得稅。

總結：1退5免。

7.財產轉讓所得，轉讓受贈所得只能扣除相關的稅費計入應納稅所得額。

總結：轉讓受贈，只扣稅費。

8.（1）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過4000元的減除800元，4000元以上的減除20%的費用，余額為應納稅所得額。

（2）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

總結：利、偶、其不得扣，勞、稿、特、租800或20%做費用。

9.其他所得：

（1）個人取得單張有獎發票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發票獎金所得超過800元的，應全額按照《個人所得稅法》規定的“偶然所得”項目征收個人所得稅。

（2）對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。

總結：有獎發票800免，中獎彩票1萬免，超過就要全額征。