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第三章 營業(yè)稅

一、營業(yè)稅的納稅人

在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。單位，是指企業(yè)、行政單位（如鐵道部）、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

注意與增值稅征稅范圍的區(qū)別，增值稅征稅范圍是提供加工、修理、修配勞務(wù)，進(jìn)口、生產(chǎn)、銷售貨物。

二、營業(yè)稅的征稅范圍

1．境內(nèi)的含義；

（1）“提供或者接受”應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的“接受”單位或者個人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

記憶口訣：

提供或接受的勞務(wù)、無形資產(chǎn)接受人、土地使用權(quán)、不動產(chǎn)在境內(nèi)。

2．應(yīng)稅勞務(wù)；

（1）營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

（2）加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

（3）單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

記憶口訣：

交通建筑金融保險，郵電通信也被他管；

文化體育逃跑很難，娛樂服務(wù)也跑不遠(yuǎn)。

修理修配加工不談，內(nèi)部員工勞動不管。

3．混合銷售行為

（1）從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

（2）其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

【解釋】納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

4．兼營行為；

（1）營業(yè)稅的納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與“貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)”的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額（繳納營業(yè)稅）與“貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)”的銷售額（繳納增值稅）。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定“貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)”的銷售額。

（2）納稅人兼營不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

（3）納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

記憶口訣：

混合兼營要分清，混合行為看主營。

混合銷售有特殊，建筑勞務(wù)要注意。

兼營如果單獨(dú)算，分別征收增和營。

要是不能分別算，核定征收增和營。

兼營不同的稅目，分別核算營業(yè)額。

未能分別核算出，從高征稅不含糊。

納稅兼營有減免，減免單獨(dú)計(jì)算出。

未能單獨(dú)算出數(shù)，不得減免回家哭。

5．特殊業(yè)務(wù)征稅規(guī)定

（1）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。

（2）納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

記憶口訣：

銷售汽車帶服務(wù)，銷售樹木加管護(hù)，只把增值稅款收。

不賣汽車只服務(wù)，只是管護(hù)不賣樹，只把營業(yè)交稅務(wù)。

還有一點(diǎn)要記住，提供農(nóng)業(yè)的勞務(wù)，免征營業(yè)的稅收。