會計職稱考試解題思路1
發布時間：2010-01-19 共4頁
5.商品銷售收入、提供勞務收入的確認原則在具體經濟業務中的應用以及與利潤表相結合方面的題目。這類題目不僅考察收入、期間費用、營業外收入、營業外支出的核算內容，而且與壞賬核算、存貨、投資、固定資產、利潤分配等核算業務結合。通常要求編制會計分錄，計算應交所得稅,然后要求編制利潤表或資產負債表。主要目的在于考核考生對不同章節內容的理解和把握。應注意的問題是：(1)在進行銷售商品收入的賬務處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合確認條件。符合所規定的四項條件的，企業應及時確認收入，并結轉相關銷售成本；否則，不能確認收入。在不符合確認條件但商品已經發出的情況下，應將發出商品通過“發生商品”科目來核算。銷售商品時，可能會遇到現金折扣和銷售折讓等問題。現金折扣在實際發生時沖減當期的財務費用以及銷售折讓在實際發生時沖減當期銷售收入。(2)委托代銷問題。一種方式為，視同買斷方式，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認本企業的銷售收入。另一種方式為，收手續費方式，受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，這對受托方來說實際上是一種勞務收入。這種代銷方式與視同買斷方式相比，主要特點是，受托方通常應按照委托方規定的價格銷售，不得自行改變售價。在這種代銷方式下，委托方應在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時，確認收入；受托方在商品銷售后，按應收取的手續費確認收入。(3)分期收款銷售，企業應設置“分期收款發出商品”科目，核算已經發出但尚未結轉的商品成本。在分期收款銷售方式下，企業應按合同約定的收款日期分期確認收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結轉的銷售成本。
【示范題14】甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％，適用的企業所得稅稅率為33％。商品銷售價格中均不含增值稅額。按每筆銷售業務分別結轉銷售成本。2002年6月，甲公司發生的經濟業務及相關資料如下：
(1)向A公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為600000元，實際成本為350000元。商品已經發出，開具了增值稅專用發票，并收到購貨方簽發并承兌的不帶息商業承兌匯票一張，面值702000元。
(2)委托B公司代銷商品1000件。代銷合同規定甲公司按已售商品售價的5％向B公司支付手續費，該批商品的銷售價格為400元/件，實際成本為250元／件。甲公司已將該批商品交付B公司。
(3)甲公司月末收到了B公司的代銷清單。B公司已將代銷的商品售出500件，款項尚未支付給甲公司。甲公司向B公司開具了增值稅專用發票，并按合同規定確認了應向B公司支付的代銷手續費。
(4)以分期收款銷售方式向C公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為500000元，實際成本為300000元，提貨單和增值稅專用發票已交C公司。根據合同，該貨款(含增值稅，下同)分三次收取，第一次收取貨款的20％，8月1日和9月1日分別收取貨款的40％。第一次應收取的貨款已于本月收存銀行。
(5)除上述經濟業務外，甲公司6月份有關損益類賬戶的發生額如下：
單位：元
賬戶名稱
借方發生額
貸方發生額
其他業務收入
30000
其他業務支出
20000
主營業務稅金及附加
15000
管理費用
60000
財務費用
22000
營業外收入
70000
營業外支出
18000
(6)計算本月應交所得稅(假定甲公司不存在納稅調整因素)。
要求：
(1)編制甲公司上述(1)至(4)和(6)項經濟業務相關的會計分錄(“應交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄)。
(2)編制甲公司6月份的利潤表(利潤表見答題紙)。(2003年試題)
【答案】
(1)甲公司2002年6月的經濟業務
①向A公司銷售商品
借：應收票據 702000
貸：主營業務收入 600000
應交稅金—應交增值稅(銷項稅額) 102000
借：主營業務成本 350000
貸：庫存商品 350000
②委托B公司代銷商品
借：委托代銷商品 250000
貸：庫存商品 250000
③收到B公司的代銷清單
借：應收賬款 234000
貸：主營業務收入 200000
應交稅金—應交增值稅(銷項稅額) 34000
借：主營業務成本 125000
貸：委托代銷商品 125000
借：營業費用 10000
貸：應收賬款 10000
④以分期收款銷售方式向C公司銷售商品
借：分期收款發出商品 300000
貸：庫存商品 300000
借：銀行存款 117000
貸：主營業務收入 100000
應交稅金—應交增值稅(銷項稅額) 17000
借：主營業務成本 60000
貸：分期收款發出商品 60000
⑤應交所得稅
=［(900000+30000+70000)-(535000+10000+20000+15000+60000+22000+18000)］×33%=320000×33%=105600(元)
借：所得稅 105600
貸：應交稅金—應交所得稅 105600
(2)編制甲公司6月份的利潤表
利潤表
編制單位：甲公司 2002年6月 單位：元
項目
本月數
