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　　（26）分析調(diào)整“累計(jì)折舊”。依據(jù)“累計(jì)折舊”賬戶的明細(xì)資料分析調(diào)整，屬于生產(chǎn)部門使用固定資產(chǎn)而提取的折舊（指應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”的部分），因其增加本期存貨，而增加的這一部分存貨，本期并未支付現(xiàn)金，故應(yīng)沖減“購買商品支付的現(xiàn)金”；屬于管理部門使用固定資產(chǎn)而提取的折舊（指應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”的部分），沖減“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”；屬于工程部門所提取的折舊（指應(yīng)計(jì)入“在建工程”的部分），沖減“購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：
　　借：購買商品支付的現(xiàn)金（計(jì)入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用部分）
　　　　支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（計(jì)入管理費(fèi)用部分）
　　　　購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金（計(jì)入在建工程部分）
　　　　貸：累計(jì)折舊
　　（27）分析調(diào)整“在建工程”。依據(jù)“在建工程”賬戶期末期初余額的差額調(diào)整。調(diào)整分錄如下（期末“在建工程”增加作相反的分錄）：
　　借：購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
　　　　貸：在建工程
　　（28）分析調(diào)整“無形資產(chǎn)”。依據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶借貸方發(fā)生額分析調(diào)整。
　　調(diào)整借方發(fā)生額：對于借方發(fā)生額，先計(jì)入“購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金”，如有自創(chuàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，再進(jìn)行調(diào)整。(至于本期吸收的其他單位的無形資產(chǎn)投資，可在調(diào)整“實(shí)收資本”時(shí)再作處理。)調(diào)整分錄如下：
　　借：無形資產(chǎn)
　　　　貸：購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金
　　對于本期自創(chuàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，一方面，這部分增加的無形資產(chǎn)并未支付現(xiàn)金，而原來在調(diào)整“無形資產(chǎn)”借方發(fā)生額時(shí)已將其全額作為“購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金”，故應(yīng)從中沖減；另一方面，由于這一業(yè)務(wù)使得存貨減少，而對存貨的減少原來在對“存貨”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整時(shí)，已沖減“購買商品支付的現(xiàn)金”，故應(yīng)予以加回。調(diào)整分錄如下：
　　借：購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金
　　　　貸：購買商品支付的現(xiàn)金
　　調(diào)整貸方發(fā)生額：對于貸方發(fā)生額，通常為無形資產(chǎn)攤銷，由于其原來計(jì)入“管理費(fèi)用”，而這部分費(fèi)用企業(yè)本期并未實(shí)際支付現(xiàn)金，故應(yīng)沖減“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”；如有無形資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)），則計(jì)入“處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額”；對于無形資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出（轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)），則沖減“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”。如果只是出售或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，則在調(diào)整“資本公積”項(xiàng)目時(shí)再作調(diào)整。有關(guān)的調(diào)整分錄如下：
　　借：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（無形資產(chǎn)攤銷）
　　　　處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額（出售無形資產(chǎn)時(shí)）
　　　　投資所支付的現(xiàn)金
　　　　貸：無形資產(chǎn)
　　（29）分析調(diào)整“遞延資產(chǎn)”。遞延資產(chǎn)所核算的主要是開辦費(fèi)、支付的修理費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出，以及上述各項(xiàng)費(fèi)用的攤銷，主要與現(xiàn)金流量表中的“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”有關(guān)。可依據(jù)“遞延資產(chǎn)”賬戶的借貸方發(fā)生額分別調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
　　調(diào)整借方發(fā)生額時(shí)：
　　借：遞延資產(chǎn)
　　　　貸：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
　　如果本期借方發(fā)生額中包括有一次性領(lǐng)用的量低值易耗品（可依據(jù)備查賬簿記錄），則再作如下調(diào)整：
　　借：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
　　　　貸：購買商品支付的現(xiàn)金
　　調(diào)整貸方發(fā)生額時(shí)，依據(jù)其攤銷時(shí)的明細(xì)資料：
　　借：購買商品支付的現(xiàn)金（計(jì)入制造費(fèi)用的部分）
　　　　支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（計(jì)入管理費(fèi)用的部分）
　　　　貸：遞延資產(chǎn)
　　（30）分析調(diào)整“短期借款”。依據(jù)“短期借款”賬戶借貸方發(fā)生額分別調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
　　調(diào)整借方發(fā)生額：
　　借：短期借款
　　　　貸：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金
　　調(diào)整貸方發(fā)生額：
　　借：借款收到的現(xiàn)金
　　　　貸：短期借款
　　（31）分析調(diào)整“應(yīng)付票據(jù)”。“應(yīng)付票據(jù)”通常與購買存貨有關(guān)。與期初余額相比，期末“應(yīng)付票據(jù)”增加，表明本期購入的存貨有一部分沒有支付現(xiàn)金，故要沖減“購買商品支付的現(xiàn)金”；反之，若期末“應(yīng)付票據(jù)——貨款”減少，則要增加“購買商品支付的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下（期末“應(yīng)付票據(jù)”增加時(shí)作相反的分錄）：
　　借：應(yīng)付票據(jù)
　　　　貸：購買商品支付的現(xiàn)金
　　（32）與“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目的調(diào)整相類似，調(diào)整分錄如下（期末“應(yīng)付賬款”減少時(shí)，作相反的調(diào)整分錄）：
　　借：應(yīng)付賬款
　　　　貸：購買商品支付的現(xiàn)金
　　（33）分析調(diào)整“預(yù)收賬款”。預(yù)收賬款與銷售商品有關(guān)。與期初余額相比較，如果“預(yù)收賬款”期末貸方余額增加，說明本期預(yù)收的款項(xiàng)有一部分不是本期銷售收入，但在收付實(shí)現(xiàn)制下，與銷售商品有關(guān)的款項(xiàng)一旦收到，即算作本期“銷售商品收到的現(xiàn)金”，故應(yīng)增加“銷售商品收到的現(xiàn)金”；反之，則應(yīng)減少“銷售商品收到的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下（預(yù)收賬款減少時(shí)作相反的分錄）：
　　借：銷售商品收到的現(xiàn)金
　　　　貸：預(yù)收賬款
　　（34）分析調(diào)整“其他應(yīng)付款”。其他應(yīng)付款所核算的主要是應(yīng)付暫收的各種款項(xiàng)、經(jīng)營性租賃的租金、各種罰款等，主要與現(xiàn)金流量表中的“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”有關(guān)，可依據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶及其明細(xì)賬戶的期末期初余額的差額進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下（其他應(yīng)付款貸方余額減少時(shí)作相反的調(diào)整分錄）：
　　借：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
　　　　貸：其他應(yīng)付款
　　（35）分析調(diào)整“其他應(yīng)交款”。其他應(yīng)交款所核算的主要是應(yīng)交的教育費(fèi)附加，與現(xiàn)金流量表中“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”有關(guān)，可依據(jù)“其他應(yīng)交款”賬戶的期末期初余額的差額進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下（其他應(yīng)交款貸方余額減少時(shí)作相反的調(diào)整分錄）：
　　借：支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
　　　　貸：其他應(yīng)交款
　　（36）分析調(diào)整“應(yīng)付工資”。支付工資在現(xiàn)金流量表中是單獨(dú)列示的，故對“應(yīng)付工資”應(yīng)按其借貸方發(fā)生額分別進(jìn)行調(diào)整。“應(yīng)付工資”的借方發(fā)生額，表示工資的發(fā)放。工資的發(fā)放分成兩部分，一是發(fā)放給生產(chǎn)人員和管理人員的工資，這部分工資在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示，稱之為“支付給職工以及為職工支付的工資”；二是發(fā)放給在建工程人員的工資，列作為“購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：
　　借：應(yīng)付工資
　　　　貸：支付給職工以及為職工支付的工資（發(fā)放給經(jīng)營管理人員的工資）
　　　　　　購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金（發(fā)放給在建工程人員的工資）
　　“應(yīng)付工資”的貸方發(fā)生額，表示工資的形成。計(jì)算本期應(yīng)付工資時(shí)，分別計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、在建工程。計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的部分，增加本期存貨，而這部分存貨增加并沒有實(shí)際支付現(xiàn)金，故應(yīng)沖減“購買商品支付的現(xiàn)金”（應(yīng)付工資的支付是以“支付給職工以及為職工支付的工資”的形式列示的，與“購買商品支付的現(xiàn)金”無關(guān)）。計(jì)入管理費(fèi)用的部分，由于原來在調(diào)整“管理費(fèi)用”時(shí)已全額作為“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”處理，這里應(yīng)該沖回。同樣，計(jì)入在建工程的部分，也應(yīng)該從“購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金”中沖回。調(diào)整分錄如下：
　　借：購買商品支付的現(xiàn)金（計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的部分）
　　　　支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（計(jì)入管理費(fèi)用的部分）
　　　　購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金（計(jì)入在建工程的部分）
　　　　貸：應(yīng)付工資
　　（37）分析調(diào)整“應(yīng)付福利費(fèi)”。與“應(yīng)付工資”的調(diào)整相類似，有關(guān)的調(diào)整分錄如下：
　　調(diào)整“應(yīng)付福利費(fèi)”的借方發(fā)生額：
　　借：應(yīng)付福利費(fèi)
　　　　貸：支付給職工以及為職工支付的工資（支付給經(jīng)營管理人員的部分）
　　　　　　購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金（支付給在建工程人員的部分）
　　調(diào)整“應(yīng)付福利費(fèi)”的貸方發(fā)生額：
　　借：購買商品支付的現(xiàn)金（計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的部分）
　　　　支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（計(jì)入管理費(fèi)用的部分）
　　　　購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金（計(jì)入在建工程的部分）
　　　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)
　　（38）分析調(diào)整“未交稅金”。依據(jù)“應(yīng)交稅金”賬戶的有關(guān)明細(xì)賬分別進(jìn)行調(diào)整。依據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”的借方發(fā)生額，
　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
　　　　貸：購買商品支付的現(xiàn)金
　　依據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”的貸方發(fā)生額，
　　借：銷售商品收到的現(xiàn)金
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
　　依據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”的期末期初余額的差額：
　　借：支付的所得稅款
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（期末余額減少作相反的分錄）
　　依據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”的期末期初余額：
　　借：購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（期末余額減少作相反的分錄）
　　依據(jù)“應(yīng)交稅金”其他明細(xì)賬戶的期末期初余額：
　　借：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
　　　　貸：應(yīng)交稅金（城市維護(hù)建設(shè)稅等）
　　（39）分析調(diào)整“未付利潤”。依據(jù)“應(yīng)付利潤”賬戶的借貸方發(fā)生額進(jìn)行調(diào)整。貸方發(fā)生額表示本期分配利潤，借方發(fā)生額表示本期支付利潤。調(diào)整分錄如下：
　　調(diào)整借方發(fā)生額：
　　借：未付利潤
　　　　貸：分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金
　　調(diào)整貸方發(fā)生額：
　　借：未分配利潤
　　　　貸：未付利潤
　　通常，利息的支付是以現(xiàn)金形式進(jìn)行的。但如果企業(yè)所支付的不是現(xiàn)金，而是本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，這將使得企業(yè)的存貨減少。由于原來在調(diào)整“存貨減少”時(shí)是全額沖減“購買商品支付的現(xiàn)金”的，因此這里要予以沖回。調(diào)整分錄如下：
　　借：未付利潤
　　　　貸：購買商品支付的現(xiàn)金
　　當(dāng)然，如果原來在調(diào)整“存貨”時(shí)所采用的是直接扣減的辦法，則此時(shí)的分錄就直接記：
　　借：未付利潤
　　　　貸：存貨
　　（40）分析調(diào)整“預(yù)提費(fèi)用”。預(yù)提費(fèi)用會因多種原因增加或減少，應(yīng)依“預(yù)提費(fèi)用”賬戶發(fā)生額的有關(guān)明細(xì)資料分析調(diào)整。“預(yù)提費(fèi)用”的貸方發(fā)生額，表示費(fèi)用的提取。對于計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分（提取的借款利息），因原來在調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”時(shí)已經(jīng)將其記入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”，故調(diào)整時(shí)應(yīng)予以沖回；同樣，對于計(jì)入管理費(fèi)用的部分，應(yīng)沖減“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”；對于計(jì)入成本費(fèi)用的部分（指計(jì)入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用部分），因?yàn)樵黾恿舜尕洠蕬?yīng)沖減“購買商品支付的現(xiàn)金”。“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的借方發(fā)生額，表示費(fèi)用的實(shí)際支付。對于支付的借款利息，記入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”；對于支付的其他費(fèi)用，記入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：
　　調(diào)整借方發(fā)生額：
　　借：預(yù)提費(fèi)用
　　　　貸：分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金
　　支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
　　調(diào)整貸方發(fā)生額：
　　借：購買商品支付的現(xiàn)金（計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的部分）
　　分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金（計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分）
　　支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（計(jì)入管理費(fèi)用的部分）
　　　　貸：預(yù)提費(fèi)用
　　（41）分析調(diào)整“長期借款”。依據(jù)“長期借款”賬戶借貸方發(fā)生額分別調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
　　調(diào)整借方發(fā)生額：
　　借：長期借款
　　　　貸：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金（本金部分）
　　　　　　分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金
　　調(diào)整貸方發(fā)生額：
　　借：借款所收到的現(xiàn)金
　　　　分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金（計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息部分）
　　　　購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（計(jì)入在建工程中的利息部分）
　　　　貸：長期借款
　　（42）分析調(diào)整“實(shí)收資本（股本）”。實(shí)收資本因收到投資人的現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等而增加，可依據(jù)實(shí)收資本的備查賬簿記錄進(jìn)行如下調(diào)整：
　　借：投資所收到的現(xiàn)金（收到的現(xiàn)金投資部分）
　　　　購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金（收到的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資部分）
　　　　購買商品支付的現(xiàn)金（收到的存貨投資部分）
　　　　貸：實(shí)收資本（股本）
　　資本公積（股本溢價(jià)）
　　累計(jì)折舊——其他折舊結(jié)轉(zhuǎn)
　　如有盈余公積或資本公積轉(zhuǎn)增股本，則：
　　借：盈余公積
　　　　資本公積
　　　　貸：實(shí)收資本（股本）
　　（43）分析調(diào)整“資本公積”。依據(jù)“資本公積”賬戶的明細(xì)資料分別進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
　　對于以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨進(jìn)行投資時(shí)的評估增值部分：
　　借：投資所支付的現(xiàn)金
　　　　貸：資本公積
　　對于出售或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的：
　　借：投資所支付的現(xiàn)金
　　　　貸：資本公積
　　對于接受的捐贈資產(chǎn)：
　　借：收到的其他與籌資金活動有關(guān)的現(xiàn)金
　　　　購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金
　　　　購買商品支付的現(xiàn)金
　　　　貸：資本公積（接受捐贈實(shí)物資產(chǎn)）
　　　　　　累計(jì)折舊——其他折舊結(jié)轉(zhuǎn)
　　將原計(jì)入資本公積的相關(guān)捐贈物資價(jià)值轉(zhuǎn)入為營業(yè)外收入時(shí)，由于這部分收入企業(yè)實(shí)際并未收到現(xiàn)金，故應(yīng)沖減“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：
　　借：資本公積（接受捐贈實(shí)物資產(chǎn)）
　　　　貸：收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
　　（44）調(diào)整“未分配利潤及盈余公積”。此項(xiàng)調(diào)整純粹是一項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分錄，反映資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”與“盈余公積”期初期末余額變化的原因。調(diào)整分錄如下：
　　結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤時(shí)：
　　借：凈利潤
　　　　貸：未分配利潤
　　提取盈余公積時(shí)：
　　借：未分配利潤
　　　　貸：盈余公積
　　（45）調(diào)整“現(xiàn)金凈流量變化額”。依據(jù)“貨幣資金”項(xiàng)目期末期初余額的差額進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下（貨幣資金期末余額增加時(shí)作相反的分錄）：
　　借：現(xiàn)金凈流量
　　　　貸：貨幣資金