職工福利費(fèi)四大處理要點
發(fā)布時間：2010-01-19 共2頁
隨著我國社會保障體系的逐步完善，企業(yè)開辦醫(yī)院、浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所的現(xiàn)象已經(jīng)越來越少，加上很多企業(yè)為職工繳納了社會保險，職工醫(yī)療、大病、工傷、生育等費(fèi)用的發(fā)生變得比較均衡，不會出現(xiàn)因職工醫(yī)藥費(fèi)報銷金額過大，造成應(yīng)付福利費(fèi)不足支付的現(xiàn)象，應(yīng)付福利費(fèi)的正常開支與過去相比有所減少。與此同時，隨著一些上市企業(yè)的成長、利潤逐年提高，職工收入水平也逐年上升，應(yīng)付福利費(fèi)的計提數(shù)因此也逐年增加，許多企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)出現(xiàn)了大量結(jié)余。因此，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、新《財務(wù)通則》以及新《企業(yè)所得稅法》都對職工福利費(fèi)的列支等問題作出了新的規(guī)定，使運(yùn)行多年的職工福利費(fèi)核算方法發(fā)生了實質(zhì)性變革。
要點一：取消了職工福利費(fèi)按工資總額14%計提的要求
根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006）和修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》（2006）的有關(guān)規(guī)定，對職工福利費(fèi)的提取取消了原制度按工資總額14%的規(guī)定，對于“應(yīng)付福利費(fèi)”，明確指出屬于職工薪酬的范圍，除醫(yī)療保險以外的其他福利性費(fèi)用，由企業(yè)自主決定提取福利費(fèi)或是據(jù)實列支。企業(yè)可以根據(jù)實際情況采用先提取后使用的方法，但提取比例由企業(yè)根據(jù)自身實際情況合理確定。年末，如果當(dāng)年提取的福利費(fèi)大于支用數(shù)的，應(yīng)予沖回，反之應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提，同時修訂次年度福利費(fèi)的提取比例；也可以按福利費(fèi)實際發(fā)生額據(jù)實列支，直接計入相關(guān)成本、費(fèi)用中，與稅法規(guī)定不一致時，應(yīng)作納稅調(diào)整，對于企業(yè)原有的福利費(fèi)余額，無需進(jìn)行調(diào)整，可繼續(xù)使用，在首次執(zhí)行日后的第一會計期間，發(fā)生的福利費(fèi)支出先將以前年度結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)進(jìn)行抵扣，直至賬戶余額清零。可見，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和修訂后的《財務(wù)通則》，賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)。這意味著將對企業(yè)財務(wù)狀況中的流動負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營成果中的期間費(fèi)用等產(chǎn)生一定的影響。
在會計處理上，取消了原來的“應(yīng)付福利費(fèi)”一級科目，增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目核算職工福利費(fèi)。發(fā)生的福利費(fèi)按照計算對象列入相關(guān)成本、費(fèi)用科目。
例1：按工資總額的一定比例計提職工福利費(fèi)如下：直接生產(chǎn)人員為3000元，車間管理人員為500元，辦公室人員為600元，銷售人員為1000元。賬務(wù)處理如下：
借：生產(chǎn)成本3000
制造費(fèi)用 500
管理費(fèi)用600
銷售費(fèi)用 1000
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利5100
要點一：取消了職工福利費(fèi)按工資總額14%計提的要求
根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006）和修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》（2006）的有關(guān)規(guī)定，對職工福利費(fèi)的提取取消了原制度按工資總額14%的規(guī)定，對于“應(yīng)付福利費(fèi)”，明確指出屬于職工薪酬的范圍，除醫(yī)療保險以外的其他福利性費(fèi)用，由企業(yè)自主決定提取福利費(fèi)或是據(jù)實列支。企業(yè)可以根據(jù)實際情況采用先提取后使用的方法，但提取比例由企業(yè)根據(jù)自身實際情況合理確定。年末，如果當(dāng)年提取的福利費(fèi)大于支用數(shù)的，應(yīng)予沖回，反之應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提，同時修訂次年度福利費(fèi)的提取比例；也可以按福利費(fèi)實際發(fā)生額據(jù)實列支，直接計入相關(guān)成本、費(fèi)用中，與稅法規(guī)定不一致時，應(yīng)作納稅調(diào)整，對于企業(yè)原有的福利費(fèi)余額，無需進(jìn)行調(diào)整，可繼續(xù)使用，在首次執(zhí)行日后的第一會計期間，發(fā)生的福利費(fèi)支出先將以前年度結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)進(jìn)行抵扣，直至賬戶余額清零。可見，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和修訂后的《財務(wù)通則》，賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)。這意味著將對企業(yè)財務(wù)狀況中的流動負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營成果中的期間費(fèi)用等產(chǎn)生一定的影響。
在會計處理上，取消了原來的“應(yīng)付福利費(fèi)”一級科目，增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目核算職工福利費(fèi)。發(fā)生的福利費(fèi)按照計算對象列入相關(guān)成本、費(fèi)用科目。
例1：按工資總額的一定比例計提職工福利費(fèi)如下：直接生產(chǎn)人員為3000元，車間管理人員為500元，辦公室人員為600元，銷售人員為1000元。賬務(wù)處理如下：
借：生產(chǎn)成本3000
制造費(fèi)用 500
管理費(fèi)用600
銷售費(fèi)用 1000
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利5100
