會計從業輔導：企業搬遷的賬務處理
發布時間：2010-01-19 共2頁
最近筆者接觸一個企業，從成都市區搬遷到郊區。該公司是一家型國有內資工業企業，享受西部開發的稅收優惠，地處成都市市區內。2007年初，該公司根據市政府的城市規劃建設需要，整個企業需搬遷到郊區。年初該公司根據標準從政府取得的搬遷補償收入10000萬元；另外該公司出售土地與某房地產公司取得土地轉讓收入20000萬元。
該公司房屋成本為5000萬元，累計折舊為3000萬元，發生清理費用100萬元；機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的費用為200萬元；土地取得成本為6000萬元，累計已攤銷4000萬元，其中房屋所占土地取得成本為3000萬元。
該公司在搬遷后，重置房屋（新）價值為金額為8000萬元；另外進行技術改造生產線花費12000萬元；此次搬遷中分流安置員工100名，每個人10萬元的經濟補償（假設該市上年人均工資為2萬元/人）。
該公司的財務總監向筆者咨詢：如何進行相關的會計處理（該公司目前執行《企業會計制度》（2001年），未執行新的《企業會計準則》）？
筆者根據相關的財稅文章，總結了該公司的處理程序和依據。
首先是會計處理的主要依據：
《關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號）規定：“1、企業收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉增專項應付款。
2、企業在搬遷和重建過程中發生的損失或費用，區分以下財政部文件情況進行處理：
（1）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業務核算，其凈損失核銷專項應付款；
（2）機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的費用，直接核銷專項應付款；
（3）企業因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，直接核銷專項應付款；
（4）用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。
3、企業搬遷結束后，專項應付款如有余額，作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應付款如有不足，應計入當期損益。
企業收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結束后計入資本公積金或當期損益的金額應當單獨披露。”
其次是賬務處理和計算過程（未考慮除稅及相關費用以外的手續費問題）
一、收到政府補償款
借：銀行存款10000
貸：專項應付款10000
二、出售土地
借：銀行存款19990（＝2000－10）
貸：無形資產2000
貸：應交稅金—營業稅850[＝(20000－3000)×5%]
貸：應交稅金—城建稅59.5（＝850×7%）
貸：其它應交款—教育費附加25.5（＝850×3%）
貸：營業外收入17055
以上部分數據的計算過程如下：
1、10萬元為印花稅款。稅收法規依據為《印花稅暫行條例》和《印花稅暫行條例施行細則》規定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。“產權轉移書據”稅目中的財產所有權的范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所書立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。所有權轉移所書立的書據印花稅稅率為0.05%。”和《關于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）規定“對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按產權轉移書據征收印花稅。
2、營業稅850萬元。稅收法規依據《營業稅暫行條例》（國務院令[1993]第136號第一條的規定“在中華人民共和國國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納營業稅。”和《營業稅稅目注釋》(國稅發[1993]149號)第八條：轉讓無形資產，是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。本稅目的征收范圍包括:轉讓土地使用權。”以及《關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規定“單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。”
值得說明的是：房屋所占土地部分的價值3000萬元不能從營業稅稅基中扣除。
三、清理固定資產（房屋）
1、固定資產轉入清理
借：固定資產清理2000
借：累計折舊3000
貨：固定資產5000
2、發生清理費用
借：固定資產清理100
貸：銀行存款100
3、清理凈損益的處理
借：專業應付款2100
貸：固定資產清理2100
說明：此處的房屋為請人拆除，后用搬遷款新購房屋。
四、搬遷固定資產費用（機器設備）
借：專業應付款200
貸：銀行存款200
該公司房屋成本為5000萬元，累計折舊為3000萬元，發生清理費用100萬元；機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的費用為200萬元；土地取得成本為6000萬元，累計已攤銷4000萬元，其中房屋所占土地取得成本為3000萬元。
該公司在搬遷后，重置房屋（新）價值為金額為8000萬元；另外進行技術改造生產線花費12000萬元；此次搬遷中分流安置員工100名，每個人10萬元的經濟補償（假設該市上年人均工資為2萬元/人）。
該公司的財務總監向筆者咨詢：如何進行相關的會計處理（該公司目前執行《企業會計制度》（2001年），未執行新的《企業會計準則》）？
筆者根據相關的財稅文章，總結了該公司的處理程序和依據。
首先是會計處理的主要依據：
《關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號）規定：“1、企業收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉增專項應付款。
2、企業在搬遷和重建過程中發生的損失或費用，區分以下財政部文件情況進行處理：
（1）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業務核算，其凈損失核銷專項應付款；
（2）機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的費用，直接核銷專項應付款；
（3）企業因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，直接核銷專項應付款；
（4）用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。
3、企業搬遷結束后，專項應付款如有余額，作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應付款如有不足，應計入當期損益。
企業收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結束后計入資本公積金或當期損益的金額應當單獨披露。”
其次是賬務處理和計算過程（未考慮除稅及相關費用以外的手續費問題）
一、收到政府補償款
借：銀行存款10000
貸：專項應付款10000
二、出售土地
借：銀行存款19990（＝2000－10）
貸：無形資產2000
貸：應交稅金—營業稅850[＝(20000－3000)×5%]
貸：應交稅金—城建稅59.5（＝850×7%）
貸：其它應交款—教育費附加25.5（＝850×3%）
貸：營業外收入17055
以上部分數據的計算過程如下：
1、10萬元為印花稅款。稅收法規依據為《印花稅暫行條例》和《印花稅暫行條例施行細則》規定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。“產權轉移書據”稅目中的財產所有權的范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所書立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。所有權轉移所書立的書據印花稅稅率為0.05%。”和《關于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）規定“對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按產權轉移書據征收印花稅。
2、營業稅850萬元。稅收法規依據《營業稅暫行條例》（國務院令[1993]第136號第一條的規定“在中華人民共和國國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納營業稅。”和《營業稅稅目注釋》(國稅發[1993]149號)第八條：轉讓無形資產，是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。本稅目的征收范圍包括:轉讓土地使用權。”以及《關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規定“單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。”
值得說明的是：房屋所占土地部分的價值3000萬元不能從營業稅稅基中扣除。
三、清理固定資產（房屋）
1、固定資產轉入清理
借：固定資產清理2000
借：累計折舊3000
貨：固定資產5000
2、發生清理費用
借：固定資產清理100
貸：銀行存款100
3、清理凈損益的處理
借：專業應付款2100
貸：固定資產清理2100
說明：此處的房屋為請人拆除，后用搬遷款新購房屋。
四、搬遷固定資產費用（機器設備）
借：專業應付款200
貸：銀行存款200
