會計從業輔導：企業搬遷的賬務處理
發布時間：2010-01-19 共2頁
五、員工安置費
借：專業應付款1000
貸：銀行存款995
貸：應交稅金----個人所得稅5（假設為5萬元）
應交個人所得稅的法規：《關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）第一條：“個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按(國稅發[1999]178號)的規定征收個人所得稅。”和《國家稅務總局關于國有企業職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅發［2000］77號）規定：“對國有企業職工因與企業解除勞動合同取得的一次性補償收入，如果該項收入額在當地上年度企業職工年均平均工資的３倍數額內，也免征個人所得稅；但如果該項收入超過當地上年度企業職工年均平均工資的３倍標準的，則按照（國稅發［1999］178號）的有關規定，全額計繳個人所得稅。”和《關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1999]178號）第二條：“對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為:以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12年計算。”
據以上規定可知：職工補償金額6萬元（當地上年職工平均工資3倍）免征個稅，其余的4萬元按工作年限（以12年為限）平均后作為月工資薪金收入按規定計繳個稅。
六、購新房和生產線改造
借：固定資產---房屋8000
貸：銀行存款8000
借：專項應付款8000
貸：資本公積8000
借：固定資產---生產線12000
貸：銀行存款12000
借：專項應付款12000
貸：資本公積12000
七、專項應付款余額的處理
借：營業外支出13300
貸：專項應付款13300
八、企業所得稅金額計算
5年后繳納企業所得稅的賬務處理為：
借；所得稅2250
貸：應交稅金-----應交企業所得稅2250（＝9000×25%）
備注：根據新《企業所得稅法》（主席令2007年第63號）第四條規定：“企業所得稅的稅率為25%。”
注意以下五點：
1、在2007年，土地出售收入17055萬元和結轉的專項應付款中營業外支出13300在稅法中不予確認；清理房屋的損失（會計上未體現為損失2100萬元，沖專項應付款）不得稅前扣除！理由是根據財稅[2007]61號規定已經扣除新購置固定資產成本，不得再重復計算清理成本損失
2、五年后因補償應納稅所得額為（10000＋20000）―8000―12000―1000＝9000萬元
根據《關于企業政策性搬遷收入有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2007]61號）規定：“搬遷企業根據搬遷規劃，用企業搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產和土地(以下簡稱重置固定資產)，以及進行技術改造或安置職工的，準予搬遷企業的搬遷收入扣除重置固定資產、技術改造和安置職工費用，其余額計入企業應納稅所得額。搬遷企業從規劃搬遷第二年起的五年內，其取得的搬遷收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業當年應納稅所得額，繳納企業所得稅。”
3、根據（財稅[2007]61號）規定：“搬遷企業利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。”可知：貴公司購置的固定資產可以按稅收規定折舊或攤銷。
4、根據（財稅[2007]61號）規定：“對于符合西部開發、高新技術企業等企業所得稅優惠政策的搬遷企業，其取得企業搬遷收入，在審核企業享受稅收優惠政策有關主營業務收入占總收入比例的條件時，不計入企業的總收入。”可知：貴公司計算西部開發稅收優惠的比例時，搬遷收入不計入總收入。
5、根據《企業所得稅暫行條例實施細則》（財法字[1994]003號）第三十一條：“固定資產的折舊，按下列規定處理:房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產，不得提取折舊。”可知：對于搬遷過程中需要拆除重新安裝，停用的固定資產，應按稅法規定暫停提取折舊。
最后，此次出售土地不涉及土地增值稅問題，勿需進行賬務處理。其依據《土地增值稅暫行條例》第8條規定：“因國家建設需要依法征用、收回的房地產免征土地增值稅。”和《土地增值稅暫行條例實施細則》第11條規定：“此處所稱的因國家建設需要依法征用、收回的房地產，是指因城市實施規劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產或收回的土地使用權。”以及《關于印發<土地增值稅宣傳提綱>的通知》（國稅函發（1995）110號）規定“因城市市政規劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產而取得的收入，免征土地增值稅。”
借：專業應付款1000
貸：銀行存款995
貸：應交稅金----個人所得稅5（假設為5萬元）
應交個人所得稅的法規：《關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）第一條：“個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按(國稅發[1999]178號)的規定征收個人所得稅。”和《國家稅務總局關于國有企業職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅發［2000］77號）規定：“對國有企業職工因與企業解除勞動合同取得的一次性補償收入，如果該項收入額在當地上年度企業職工年均平均工資的３倍數額內，也免征個人所得稅；但如果該項收入超過當地上年度企業職工年均平均工資的３倍標準的，則按照（國稅發［1999］178號）的有關規定，全額計繳個人所得稅。”和《關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1999]178號）第二條：“對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為:以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12年計算。”
據以上規定可知：職工補償金額6萬元（當地上年職工平均工資3倍）免征個稅，其余的4萬元按工作年限（以12年為限）平均后作為月工資薪金收入按規定計繳個稅。
六、購新房和生產線改造
借：固定資產---房屋8000
貸：銀行存款8000
借：專項應付款8000
貸：資本公積8000
借：固定資產---生產線12000
貸：銀行存款12000
借：專項應付款12000
貸：資本公積12000
七、專項應付款余額的處理
借：營業外支出13300
貸：專項應付款13300
八、企業所得稅金額計算
5年后繳納企業所得稅的賬務處理為：
借；所得稅2250
貸：應交稅金-----應交企業所得稅2250（＝9000×25%）
備注：根據新《企業所得稅法》（主席令2007年第63號）第四條規定：“企業所得稅的稅率為25%。”
注意以下五點：
1、在2007年，土地出售收入17055萬元和結轉的專項應付款中營業外支出13300在稅法中不予確認；清理房屋的損失（會計上未體現為損失2100萬元，沖專項應付款）不得稅前扣除！理由是根據財稅[2007]61號規定已經扣除新購置固定資產成本，不得再重復計算清理成本損失
2、五年后因補償應納稅所得額為（10000＋20000）―8000―12000―1000＝9000萬元
根據《關于企業政策性搬遷收入有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2007]61號）規定：“搬遷企業根據搬遷規劃，用企業搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產和土地(以下簡稱重置固定資產)，以及進行技術改造或安置職工的，準予搬遷企業的搬遷收入扣除重置固定資產、技術改造和安置職工費用，其余額計入企業應納稅所得額。搬遷企業從規劃搬遷第二年起的五年內，其取得的搬遷收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業當年應納稅所得額，繳納企業所得稅。”
3、根據（財稅[2007]61號）規定：“搬遷企業利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。”可知：貴公司購置的固定資產可以按稅收規定折舊或攤銷。
4、根據（財稅[2007]61號）規定：“對于符合西部開發、高新技術企業等企業所得稅優惠政策的搬遷企業，其取得企業搬遷收入，在審核企業享受稅收優惠政策有關主營業務收入占總收入比例的條件時，不計入企業的總收入。”可知：貴公司計算西部開發稅收優惠的比例時，搬遷收入不計入總收入。
5、根據《企業所得稅暫行條例實施細則》（財法字[1994]003號）第三十一條：“固定資產的折舊，按下列規定處理:房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產，不得提取折舊。”可知：對于搬遷過程中需要拆除重新安裝，停用的固定資產，應按稅法規定暫停提取折舊。
最后，此次出售土地不涉及土地增值稅問題，勿需進行賬務處理。其依據《土地增值稅暫行條例》第8條規定：“因國家建設需要依法征用、收回的房地產免征土地增值稅。”和《土地增值稅暫行條例實施細則》第11條規定：“此處所稱的因國家建設需要依法征用、收回的房地產，是指因城市實施規劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產或收回的土地使用權。”以及《關于印發<土地增值稅宣傳提綱>的通知》（國稅函發（1995）110號）規定“因城市市政規劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產而取得的收入，免征土地增值稅。”
