2011高級會計師案例分析：國有控股公司案例分析習題
發布時間：2014-02-26 共2頁
分析與提示：
(1)董事長的兒子王某擔任財務部經理違背了回避制度、會計機構負責人任職條件等規定。按規定，單位負責人的直系親屬(含配偶)不得擔任本單位會計機構負責人、會計主管人員。擔任會計機構負責必須具有會計從業資格證書，具有會計師以上專業技術任職資格或者從事會計工作三年以上。
(2)財務部經理對對公司存貨計價方法、攤銷折舊規則等進行調整不符合規定。按規定，企業的會計處理方法，前后各期應當保持一致，不能隨意變更。確有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。
(3)財務部經理根據國際慣例進行會計處理不符合規定。各單位填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告等必須符合國家統一的會計制度的規定，不能照搬國際慣例。
(4)原材料采購授權批準控制制度沒有嚴格實施。首先，按規定，單位應當對采購與付款業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對采購與付款業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，審批人不得越權審批;明確經辦人的職責范圍和工作要求，嚴禁未經授權的機構和人員辦理采購與付款業務。該公司供應部經理擁有采購相關問題的批準權限，但采購員直接向總經理請示，總經理越權批示是導致采購失誤的重要原因。其次，單位對于重要的和技術性較強的采購業務應當組織專家進行可行性論證，并實行集體決策和審批。該公司總經理貿然決定采購“高科技”產品，沒有經過專家的可行性論證和集體決策、審批，違背了采購決策控制要求。
(5)該公司內部控制制度違背了不相容職務(崗位)相互分離控制的要求。按規定，應當建立銷售與收款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責和權限，確保辦理銷售與收款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督;有條件的單位應當建立專門的信用管理部門或崗位，負責制定單位信用政策，監督各部門信用政策執行情況，信用管理崗位與銷售業務崗位應分設;不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業務的全過程。該公司銷售部兼任信用管理機構、銷售人員直接收取貨款均違背了不相容職務(崗位)相互分離的要求，銷售部和信用管理部門、銷售與收款等崗位應該分開設立。
(6)該公司銷售與收款授權批準控制存在缺陷。按規定，單位應明確審批人員對銷售業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，審批人員不得越權審批;明確經辦人員的職責范圍和工作要求;對于金額較大或超過單位既定銷售政策、信用政策規定范圍的特殊銷售業務，單位應當進行集體決策，防止決策失誤。該公司規定銷售部自行決定大宗商品售價屬于授權不當，容易產生銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設小金庫等問題，應該建立銷售定價控制制度，根據銷售量情況確定價格浮動范圍，對產品銷售價格進行有效控制。
(7)該公司未嚴格執行銷售與發貨控制制度。按規定，單位應當建立銷售退回管理制度，單位的銷售退回必須經銷售主管審批后方可執行;銷售退回的貨物應由質檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫，質檢部門應對客戶退回的貨物進行檢驗并出具檢驗證明，倉儲部門應在清點貨物、注明退回貨物的品種和數量后填制退貨接收報告;財會部門應對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜。該公司倉儲部門發現商品商標丟失而未進行查驗即直接辦理退貨手續、財務部將退貨款項轉入業務員提供的銀行賬號均存在失職現象，沒有按照規定程序及要求操作，為銷售人員作弊提供了條件。
(8)該公司年度預算的制定、批準、調整不符合規定。首先，按規定，應由董事會負責制訂單位年度預算方案，股東大會負責審批單位年度預算方案，國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業的年度預算方案還須經單位職工代表大會審議通過。該公司由財務部制定年度預算不符合單位預算崗位分工和授權批準控制規范。其次，按規定，正式下達執行的預算一般不予調整;特殊情況需要調整的，應由預算執行單位逐級提出書面報告，并經單位決策機構批準。該公司發生采購失誤事件后，由財務部決定調整成本費用預算，違背了預算調整控制規范的要求。
(9)該公司授權分公司自行決定對外擔保和對外投資違背授權批準控制制度。首先，單位應對擔保業務建立授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求;審批人應當根據擔保業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批;單位應當根據評估報告以及法律顧問或專家的意見，對擔保業務進行集體審批，嚴禁任何個人擅自決定提供擔保或者改變集體審批意見。其次，單位應當建立對外投資業務授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求，嚴禁未經授權的部門或人員辦理對外投資業務;審批人應當根據對外投資授權審批制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批;對外投資實行集體決策，決策過程應有完整的書面記錄，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變集體決策意見。該公司授予分公司自主決定是否對外提供擔保業務、是否對外投資的權力，屬于授權不當，應嚴格規定對外投資和擔保的決策和實施程序，控制風險，避免決策失誤。
