高級會計師考試《高級會計實務》試題四
發布時間：2014-02-26 共1頁
考核主題：資產組減值
佳佳公司擁有企業總部和三條獨立生產線（第一、第二和第三生產線），被認定為三個資產組。2007年末總部資產額和三個資產組的賬面價值分別為200萬元、300萬元、400萬元和500萬元。三個資產組的使用壽命分別為5年、10年和20年。
由于三條生產線所生產的產品市場競爭激烈，同類產品價優物美，而導致產品滯銷，開工嚴重不足，產能大大過剩，使生產線出現減值的跡象，需要進行減值測試。在測試過程中，一直辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，其分攤標準是各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值作為分攤的依據。
經調查研究得到的三個資產組（第一、第二和第三生產線）的可收回金額分別為280萬元、500萬元和550萬元。
【要求】對三個資產組進行減值測試，計算應計提減值的金額。
【分析與提示】
進行減值測試，首先要將總部資產采用合理的方法分配至各資產組,然后比較各資產組的可收回金額與賬面價值,最后將各資產組的資產減值額在總部資產和各資產組之間分配。
1.將總部資產分配至各資產組
將總部資產的賬面價值，應當首先根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下：
第一生產線（萬元） 第二生產線（萬元） 第三生產線（萬元） 合計（萬元）
各資產組賬面價值 300 400 500 1200
各資產組剩余使用壽命 5 10 20
按使用壽命計算的權重 1 2 4
加權計算后的賬面價值 300 800 2000 3100
總部資產分攤比例 9.68％ 25.81％ 64.51％ 100％
總部資產賬面價值分攤到各資產組的金額 19.36 51.62 129.02 200
包括分攤的總部資產賬面價值部分的各資產組賬面價值 319.36 451.62 629.02 1400
2．將分攤總部資產后的資產組資產賬面價值與其可收回金額進行比較，確定計提減值金額
減值準備計算表 單位：萬元
資產組合分攤總部資產后賬面價值 可收回金額 應計提減值準備金額
第一生產線 319.36 280 39.36
第二生產線 451.62 500 0
第三生產線 629.02 550 79.02
3．將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配
第一生產線減值額分配給總部資產的數額=39.36×（19.36/319.36）=2.39（萬元），分配給第一生產線本身的數額=39.36×（300/319.36）=36.97（萬元）
第三生產線減值額分配給總部資產的數額=79.02×（129.02/629.02）=16.21（萬元），分配給第三生產線本身的數額=79.02×（500/629.02）=62.81（萬元）
佳佳公司擁有企業總部和三條獨立生產線（第一、第二和第三生產線），被認定為三個資產組。2007年末總部資產額和三個資產組的賬面價值分別為200萬元、300萬元、400萬元和500萬元。三個資產組的使用壽命分別為5年、10年和20年。
由于三條生產線所生產的產品市場競爭激烈，同類產品價優物美，而導致產品滯銷，開工嚴重不足，產能大大過剩，使生產線出現減值的跡象，需要進行減值測試。在測試過程中，一直辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，其分攤標準是各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值作為分攤的依據。
經調查研究得到的三個資產組（第一、第二和第三生產線）的可收回金額分別為280萬元、500萬元和550萬元。
【要求】對三個資產組進行減值測試，計算應計提減值的金額。
【分析與提示】
進行減值測試，首先要將總部資產采用合理的方法分配至各資產組,然后比較各資產組的可收回金額與賬面價值,最后將各資產組的資產減值額在總部資產和各資產組之間分配。
1.將總部資產分配至各資產組
將總部資產的賬面價值，應當首先根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下：
第一生產線（萬元） 第二生產線（萬元） 第三生產線（萬元） 合計（萬元）
各資產組賬面價值 300 400 500 1200
各資產組剩余使用壽命 5 10 20
按使用壽命計算的權重 1 2 4
加權計算后的賬面價值 300 800 2000 3100
總部資產分攤比例 9.68％ 25.81％ 64.51％ 100％
總部資產賬面價值分攤到各資產組的金額 19.36 51.62 129.02 200
包括分攤的總部資產賬面價值部分的各資產組賬面價值 319.36 451.62 629.02 1400
2．將分攤總部資產后的資產組資產賬面價值與其可收回金額進行比較，確定計提減值金額
減值準備計算表 單位：萬元
資產組合分攤總部資產后賬面價值 可收回金額 應計提減值準備金額
第一生產線 319.36 280 39.36
第二生產線 451.62 500 0
第三生產線 629.02 550 79.02
3．將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配
第一生產線減值額分配給總部資產的數額=39.36×（19.36/319.36）=2.39（萬元），分配給第一生產線本身的數額=39.36×（300/319.36）=36.97（萬元）
第三生產線減值額分配給總部資產的數額=79.02×（129.02/629.02）=16.21（萬元），分配給第三生產線本身的數額=79.02×（500/629.02）=62.81（萬元）
