2012年高級會計師案例分析預測題一
發(fā)布時間：2014-02-26 共1頁
案例
甲公司為一家在深圳證券交易所掛牌交易的金融類上市公司。甲公司在2011年度發(fā)生如下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務：
(1)2011年8月1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給大地公司，售價為200萬元，年利率為3.5%。同時，甲公司與大地公司簽訂了一項回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定3個月后由甲公司將該筆國債購回，回購價為202萬元。2011年11月1日，甲公司將該筆國債購回。
(2)2011年3月10日，甲公司將持有的東方公司發(fā)行的5年期公司債券出售給藍天公司，同時簽訂了一項看跌期權(quán)合約(藍天公司為期權(quán)持有人，有權(quán)將債券返售給甲公司)，期權(quán)行權(quán)日為2011年12月31日，行權(quán)價為400萬元，藍天公司支付期權(quán)費為10萬元。甲公司判斷，藍天公司到期極可能會行權(quán)。
(3)2011 年7月20日，甲公司將某項賬面余額為5 000萬元的應收賬款(已計提壞賬準備200萬元)出售給西北投資銀行，出售價格為當日公允價值3 750萬元;同時與西北投資銀行簽訂了應收賬款的回購協(xié)議：雙方約定3個月后甲公司有優(yōu)先回購選擇權(quán)，回購價為該應收賬款的市場價格。同日，西北投資銀行按協(xié)議支付了3 750萬元。該應收賬款2011年12月31日的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3 600萬元。
要求：
根據(jù)給定的資料，逐一判斷甲公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的業(yè)務是否符合終止確認條件，并說明理由。
【分析與提示】
(1)不符合終止確認條件.
理由：由于此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，到期后甲公司應將該筆國債購回，而且回購價固定，因此，該筆國債幾乎所有的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給大地公司，甲公司不應終止確認該筆國債。
(2)不符合終止確認條件。
理由：由于藍天公司有權(quán)以固定價格將債券返售給甲公司，而且極有可能返售，與債券有關的風險報酬沒有轉(zhuǎn)移，不符合終止確認條件，甲公司不應終止確認該債券。
(3)符合終止確認條件。
理由：甲公司金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后保留了優(yōu)先回購選擇權(quán)，如果選擇不回購，與債券有關的風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移;選擇回購，因為回購價是按當日公允價值回購，與債券有關的風險報酬也已經(jīng)轉(zhuǎn)移，故甲公司應終止確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。
