2015中級會計職稱《會計實務》真題及答案(word版2)
發布時間：2015-09-15 共5頁
四，計算分析題
(一) 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關資料如下：
資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺不需安裝的A生產設備并投入使用，已收到增值稅專用發票，價款1000萬元，增值稅稅額為170萬元，付款期為3個月。
資料二：2014年11月1日，應付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設備在使用過程中出現過故障，與乙公司協商未果，未按時支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%，預計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區間內每個金額發生的可能性相同。
資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔訴訟費5萬元，并在10日內向乙公司支付欠款1170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述款項。
資料四：甲公司2014年度財務報告已于2015年4月20日報出，不考慮其他因素。
要求：
(1) 編制甲公司購進固定資產的相關會計分錄
(2) 判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應當確認預計負債及其理由，如果應當確認預計負債，編制相關會計分錄。
(3) 編制甲公司服從判決支付款項的相關會計分錄
【參考答案】(1)甲公司購進固定資產的分錄：
借：固定資產 1000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)170
貸：應付賬款 1170
(2)該未決訴訟案件應當確認為預計負債
理由：①至當年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%，滿足履行該義務很可能導致經濟利益流出企業。
②預計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區間內每個金額發生的可能性相同，滿足該義務的金額能夠可靠計量的條件。
?、墼摿x務同時是企業承擔的現實義務。
預計負債金額：50+(20+30)/2=30(萬元)
借：營業外支出 25
管理費用 5
貸：預計負債 30
(3)2015年5月8日
借：預計負債 30
營業外支出 25
貸：其他應付款 55
2015年5月16日
借：其他應付款 55
應付賬款 1170
貸：銀行存款 1225
(二) 甲公司2014年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產的余額為30萬元(系2013年末應收賬款的可抵扣暫時性差異產生)，甲公司2014年度有關交易和事項的會計處理中，與稅法規定存在差異的有：
資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術并立即用于生產A產品，成本為200萬元，因無法合理預計其帶來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產核算，2014年12月31日，對該項無形資產進行減值測試后未發現減值，根據稅法規定，企業在計稅時，對該項無形資產按照10年的期限攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。
資料二：2014年1月1日，按面值購入當日發行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算，該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值，2014年12月31日，甲公司確認了50萬元的利息收入，根據稅法規定，國債利息收入免征企業所得稅。
資料三：2014年12月31日，應收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準備100萬元，根據稅法規定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。
資料四：2014年度，甲公司實現的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%，預計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變，假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。
要求：
(1) 分別計算甲公司2014年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。
(2) 分別計算甲公司2014年年末資產負債表“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄應列示的金額。
(3) 計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應列示的金額。
(4) 編制甲公司與確認應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和所得稅費用相關的會計分錄。
【參考答案】
(1) 甲公司2014年度應納稅所得額=10070-200/10(稅法上無形資產的攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補提的壞賬準備)=10100(萬元)
甲公司2014年度應交所得稅=10100*15%=1515(萬元)
(2) 資料一：2014年末無形資產賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，因此計稅基礎=200-200/10=180(萬元)，產生應納稅暫時性差異=200-180=20(萬元)，確認遞延所得稅負債=20*25%=5(萬元)
資料二：該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎相等，均為10000萬元，不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅。
資料三：2014年12月31日，應收賬款賬面價值=10000-200-100=9700(萬元)由于提取的壞賬準備不允許稅前扣除，因此應收賬款的計稅基礎=10000萬元，產生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產余額=(10000-9700)*25%=75(萬元)
因此“遞延所得稅資產”項目期末余額=75(萬元)
“遞延所得稅負債”項目期末余額=5(萬元)
(3) 本期確認的遞延所得稅負債=5(萬元)
本期確認的遞延所得稅資產=75-200*15%=45(萬元)
發生的遞延所得稅費用=本期確認的遞延所得稅負債-本期確認的遞延所得稅資產=5-45=-40(萬元)
所得稅費用本期發生額=1515-40=1475(萬元)
(4) 借：所得稅費用 1475
遞延所得稅資產 45
貸：應交稅費—應交所得稅 1515
遞延所得稅負債 5
