宏觀經濟政策復習指導-稅收
發布時間：2010-01-14 共1頁
政府稅收是政府財政收入的主要來源。
3.2.1（熟悉）稅收的作用和基本特征
稅收是政府行為，是政府為實現其職能，憑借政治權力，按照法律規定，強制地、無償地取得財政收入的一種形式。
（1）稅收的作用
在市場經濟條件下，稅收調節經濟主要著眼于：一是彌補市場失靈，糾正外部效應；二是調節收入分配和財富占有狀況，解決分配不公問題；三是調控社會總供求的關系，促進宏觀經濟穩定。
稅收作為一種分配形式，本質上是政府與納稅人之間的分配關系。由于在這種分配關系中，政府居于主導地位，通過國家制定的稅法來實施分配，體現為一種以政府為主體的分配關系。
（2）稅收的基本特征
稅收的基本特征是指稅收的強制性、無償性和固定性。通常被簡稱為稅收的"三性".
1）強制性。這是指稅收是政府憑借權力，依照頒布法律或法令實施的，任何單位和個人都不得違抗，否則就要受到法律的制裁。
應注意：稅收的強制性是由作為國家政治權力表現形式的稅收法律的強制性加以體現的，與納稅人是否自覺自愿納稅是無關的。納稅人自覺納稅表明納稅人自覺遵守稅法，是法制觀念強的表現，不能以此否定稅收的強制性。
2）無償性。這是指政府征稅以后，稅款即為國家所有，不再歸還給納稅人，也不向納稅人直接支付任何代價或報酬。
在社會主義條件下，稅收"取之于民，用之于民".
3）固定性。這是指國家在征稅前就以法律或法規的形式預先規定了征稅的標準，包括征稅對象、征收的數額或比例，并只能按預定的標準征收。
應注意：稅收的固定性強調的是稅收征納要按法律規定的標準進行，這個法定的標準必須有一定的穩定性，但也應隨著經濟社會條件的變化在必要時進行調整，使其更為科學、合理。將稅收的固定性理解為長期固定不變，也是不正確的。
稅收的上述三個形式特征是一個統一體，共同構成稅收區別于其他財政收入形式的標志。判斷一種財政收入形式是不是稅收，主要看其是否同時具備這三個特征。
3.2.2（熟悉）稅收分類
（1）按課稅對象的性質分類
按課稅對象的性質可將稅收分為商品課稅、所得課稅和財產課稅三大類。這種分類最能反映現代稅制結構，也是國際常用的主要稅收分類方法。
按我國稅制，一般分為商品課稅、所得課稅、資源課稅、行為課稅和財產課稅五大類。
商品課稅是以商品為課稅對象，以商品流轉額為稅基的各種稅收。商品課稅包括對貨物和勞務征收的各種稅。在我國，是指以流轉額為課稅對象的稅種，通常稱為流轉稅，主要有增值稅、營業稅、消費稅、關稅。
所得課稅是以個人或團體的所得為課稅對象，以要素所有者（或使用者）取得的要素收入為稅基的各種稅收。所得課稅主要指企業所得稅和個人所得稅。由于社會保險稅、資本所得稅也是一種對要素收入的課征，故一般也劃人所得課稅類別。
資源課稅是以資源為征稅對象的稅種的總稱。目前屬于資源課稅的稅種主要有資源稅、土地使用稅等。
財產課稅是以動產或不動產形式存在的財產為課稅對象，以財產的數量或價值為稅基的各種稅收。如財產稅、遺產稅、贈與稅等。
行為稅是指為實現特定政策目的，以特定行為為課稅對象而征收的稅種。我國現行稅制中，城市維護建設稅、土地增值稅、耕地占用稅、印花稅、屠宰稅、筵席稅等屬于行為稅。
（2）按稅收負擔能否轉嫁分類
按稅負能否轉嫁，可將稅收分為直接稅和間接稅。凡稅負不能轉嫁，納稅人與負稅人一致的稅種為直接稅；凡稅負能夠轉嫁，納稅人與負稅人不一致的稅種為間接稅。一般認為，所得課稅和財產課稅屬于直接稅，商品課稅屬于間接稅。
（3）按課稅標準分類
按照課稅標準分類，可將稅收劃分為從量稅和從價稅。國家征稅時，必須按照一定標準對課稅對象的數量加以計量，即確定稅基。有兩種方法：一是以實物量為課稅標準確定稅基；二是以價格為課稅標準確定稅基。采用前一種方法的稅種稱為從量稅，采用后一種方法的稅種稱為從價稅。從量稅的稅額隨課稅對象實物量的變化而變化，不受價格影響，在商品經濟不發達時期曾被普遍采用，在現代市場經濟條件下，只宜對少數稅種采用。我國目前的資源稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅等屬于從量稅。從價稅的稅額隨課稅對象的價格變化發生同向變化，收入彈性大，能適應價格引導資源配置的市場經濟要求，便于貫徹稅收政策和增加稅收收入，因而對多數稅種課稅時采用。
（4）按稅收與價格的關系分類
在從價稅中，按照稅收與計稅價格的關系可將稅收劃分為價內稅和價外稅。凡稅金是計稅價格組成部分的，稱為價內稅；凡稅金獨立于計稅價格之外的，稱為價外稅。價內稅稅收負擔較為隱蔽，能適應價稅合一的稅收征管需要；價外稅稅收負擔較為明顯，能較好地滿足價稅分離的稅收征管要求。我國目前的消費稅、營業稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅。
（5）按稅收管理權限分類
以稅收管理權限為標準，全部稅種可劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。稅收管理權限主要包括立法權、征收管理權和收入使用權。這三方面權限均歸中央的稅種，屬于中央稅；這三方面權限均歸地方的稅種屬于地方稅。嚴格意義上的中央稅或地方稅，應是三權歸一的稅，這樣也就不存在共享稅。由于各個國家的政體和國情不同，嚴格意義的中央稅和地方稅僅存在于一些聯邦制國家。
在實際操作中，一般按稅收使用權的歸屬進行劃分。稅收使用權歸中央的屬中央稅，稅收使用權歸地方的屬地方稅，稅收由中央和地方按一定比例分成的屬中央地方共享稅。
我國基本適用這一劃分標準。按現行財稅體制，中央稅三權歸一；地方稅的立法權基本歸中央，征收管理權和收入使用權歸地方；中央地方共享稅的立法權和征收管理權歸中央，收入使用權共同分享。
