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五、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)
（一）消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，除金銀首飾外，均于銷售時(shí)納稅。根據(jù)銷售和結(jié)算方式有所不同。
1．納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
2．納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
3．納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
4．納稅人采取其他結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
5．除鉑金首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅外，其他金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)納稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。
6．納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。
7．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅款。其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品于委托方收回后在委托方所在地納稅。
8．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由報(bào)關(guān)進(jìn)口人在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
（二）消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)、納稅期限
消費(fèi)稅納稅人按稅法規(guī)定的納稅地點(diǎn)、納稅期限繳納稅款。

第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅法律制度
一、營(yíng)業(yè)稅概念
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)收入額（銷售額）征收的一種稅。
二、營(yíng)業(yè)稅征收范圍
營(yíng)業(yè)稅征收范圍包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。
三、營(yíng)業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人
（一）營(yíng)業(yè)稅納稅人
在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。
（二）營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人
1．委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。
2．建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
3．境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者，以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。
4．單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
5．演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
6．個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
四、營(yíng)業(yè)稅稅率
營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)實(shí)行有差別的比例稅率，主要設(shè)置了3%和5%兩檔基本稅率。另外，娛樂(lè)業(yè)稅率為20％。
五、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額的確定
納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
稅法規(guī)定對(duì)運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)中的一些特殊業(yè)務(wù)，可以扣除相關(guān)費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)稅。
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而又沒有正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)稅法規(guī)定的原則和順序核定其營(yíng)業(yè)額。
（二）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額 = 營(yíng)業(yè)額×稅率
六、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)
營(yíng)業(yè)稅納稅人個(gè)人按期納稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額200~800元；按次納稅的起征點(diǎn)為每日（次）營(yíng)業(yè)額50元。
七、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限
營(yíng)業(yè)稅納稅人按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限繳納稅款。

四、歷年試題：

 
一、單項(xiàng)選擇題
1、根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是（ ）。（2003年）
A．銷售方收到第一筆貨款的當(dāng)天
B．銷售方收到剩余貨款的當(dāng)天
C．銷售方發(fā)出貨物的當(dāng)天
D．購(gòu)買方收到貨物的當(dāng)天
[答案]C
[解析]根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
2、下列納稅人中，按規(guī)定可以領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專用發(fā)票的是（ ）。（2003年）
A．增值稅小規(guī)模納稅人
B．增值稅一般納稅人
C．銷售的貨物全部屬于免征增值稅的納稅人
D．不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的納稅人
[答案]B
[解析]增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。小規(guī)模納稅人如符合規(guī)定條件，需開具專用發(fā)票的，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)所代開。
3、根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)收入中，免征營(yíng)業(yè)稅的是（ ）。（2003年）
A．某科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入
B．某冰箱廠取得的商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入
C．某房地產(chǎn)公司取得的商品房銷售收入
D．某歌廳為顧客提供娛樂(lè)服務(wù)取得的收入
[答案]A
[解析]根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及有關(guān)稅收制度規(guī)定，單位和個(gè)人取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。
4、下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的是（ ）。 (2004年)
A．提供通信服務(wù)
B．提供金融服務(wù)
C．提供加工勞務(wù)
D．提供旅游服務(wù)
[答案]C
[解析]增值稅的征收范圍包括銷售貨物、進(jìn)口貨物以及加工、修理修配勞務(wù)。選項(xiàng)ABD屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。
5、增值稅一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票的是（ ）。 (2004年)
A．向一般納稅人銷售應(yīng)稅貨物
B．向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅貨物
C．將自產(chǎn)貨物用于個(gè)人消費(fèi)
D．銷售不動(dòng)產(chǎn)
[答案]A
[解析]增值稅一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售行為）、提供應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票。
6、某五金工具廠為小規(guī)模納稅人，適用的增值稅征收率為6％。2004年3月份，該廠取得銷售收入（含增值稅）5512元，則該廠3月份應(yīng)繳納的增值稅額為（ ）元。(2004年)
A．312
B．330.72
C．884
D．937.04
[答案]A
[解析]3月份應(yīng)繳納的增值稅額＝5512/（1＋6％）×6％＝312元。
7、根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的是（ ）。(2004年)
A．銷售貨物
B．進(jìn)口貨物
C．轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)
D．提供修理修配勞務(wù)
[答案]C
[解析]選項(xiàng)ABD屬于增值稅的征稅范圍。
8、根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，其申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的地點(diǎn)是（ ）。(2004年)
A．納稅人居住地
B．不動(dòng)產(chǎn)所在地
C．納稅人經(jīng)營(yíng)所在地
D．銷售不動(dòng)產(chǎn)行為發(fā)生地
[答案]B
[解析]納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
9、根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為（ ）（2005年）
A．發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天
B．取得全部?jī)r(jià)款的當(dāng)天
C．銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天
D．每一期收到收款憑據(jù)的當(dāng)天
[答案]C
[解析]考察消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
10、根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，一般納稅人的下列銷售行為中，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票的是（ ） （2005年）
A．向消費(fèi)者個(gè)人銷售應(yīng)稅貨物
B．向小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)
C．向一般納稅人銷售房地產(chǎn)
D．向一般納稅人銷售應(yīng)稅貨物
[答案]D
[解析]向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)屬于不得開具增值稅專用發(fā)票的情形。