2006年會計職稱考試疑難問題匯總
發布時間：2010-01-19 共4頁
12.【問題】 “到期不能收回的帶息應收票據，轉入‘應收賬款‘科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用”這段話中到期不能收回帶息票據的分錄是否應是：
借：應收賬款
貸：應收票據（到期值） ？
【解答】 應收及預付款項應當按照以下原則核算：
（一）應收及預付款項應當按照實際發生額記賬，并按照往來戶名等設置明細賬，進行明細核算。
（二）帶息的應收款項，應于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損益。
（三）到期不能收回的應收票據，應按其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息。
所以，你的理解不完全正確，轉入應收賬款時應收票據的金額一般不是到期值。
例題：一應收票據面值10000元，出票日是2003年5月1日，期限為6個月，到期日是2003年11月1日，票面利率12%。
考點解析：
5月1日收到票據時：
借：應收票據 10000
貸：應收賬款等 10000
6月30日，計提利息＝10000×12%×2/12＝200元
借：應收票據 200
貸：財務費用 200
6月30日，應收票據賬面余額＝10200元
11月1日到期時，如果對方單位未支付款項，則剩余的利息10000×12%×4/12＝400元不再計提，按照此時應收票據的賬面余額轉入應收賬款。
借：應收賬款 10200
貸：應收票據 10200
待到實際收到本息時：
借：銀行存款 10600
貸：應收賬款 10200
財務費用 400
13.【問題】 貼現的含義是什么？
【解答】“貼現”指票據持有人將未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業的短期貸款。所以，票據貼現實質是企業融通資金的一種形式。簡單地說，票據貼現就是企業以票據做抵押向銀行借款，銀行先按到期值的一定比例扣除一定的利息的一種融資行為。
14.【問題】 貼現期如何確定？
【解答】根據現行制度規定，貼現期的計算一定要用天數計算， 其計算原則是從貼現日至到期日按實際天數計算貼現期，同時遵循算頭不算尾或者算尾不算頭的原則。
例如， 3月5日出票的四個月到期的應收票據，到期日為7月5日，4月5日貼現，貼現期不能按3個月計算，而要按貼現的實際天數（25+30+5＝60天）計算。
15.【問題】請老師具體講解票據貼現的原理、貼現期的計算以及賬務處理？
【解答】帶息應收票據在貼現時，只要按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目，然后按其差額，直接借記或貸記“財務費用”科目即可，財務費用中，貼現利息與尚未計提的利息不需單獨列示。
1.帶息應收票據貼現 ：
例題： 2003年7月2日，甲企業將一張帶息應收票據到銀行貼現。該票據面值為1000000元，2003年6月30日已計利息1000元，尚未計提利息1200元，銀行貼現息為900元。該應收票據貼現時計入財務費用的金額為（ ）元。
A. -300 B. -100 C. -1300 D. 900
答案： A
解題思路：
①計入財務費用的金額＝貼現時票據的賬面余額－貼現實際所得額；
②貼現實際所得額＝票據到期值－貼現息。
票據到期值＝ 1000000（面值）+1000（至2003.6.30已經計提的利息）+1200（尚未計提的利息）＝1002200
貼現實際所得額＝ 1002200（票據到期值）－900（貼現息）＝1001300
計入財務費用的金額＝（ 1000000＋1000）（貼現時票據的賬面余額）－1001300＝－300
賬務處理：
借：銀行存款 1001300
貸：應收票據 1001000
財務費用 300
所以答案： A。
2.不帶息應收票據貼現 ：
按實際收到的金額（即減去貼現息后的金額），借記“銀行存款”科目，按貼現息部分借記“財務費用”科目，按應收票據的票面余額，貸記“應收票據”科目。
例題： A公司因急需資金，于2003年6月7日將一張2003年5月8日簽發、120天期限、票面價值為60000元的不帶息商業匯票向銀行貼現，年貼現率為10%。
要求：計算貼現所得額并做出相關會計處理。
【解析】 （1）票據到期值＝票據面值（因為是不帶息票據）
貼現息 =60000×10%×90÷360=1500元 。
【采用算頭不算尾原則：票據到期日為 9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票據持有天數30天（5月份24天，6月份6天）；貼現期為90（120－30）天】
貼現實際所得額=60000－1500=58500元。
（2）有關賬務處理如下：
借：銀行存款 58500 （實際所得額）
財務費用 1500 （貼現息）
貸：應收票據 60000 （貼現時票據的賬面余額）
16. 【問題】“按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準備的計提數”該命題是否正確，為什么？
【解答】正確。按照銷貨百分比法計提壞賬準備的情況下，不考慮壞賬準備賬戶的余額。
估算壞賬損失的方法中，銷貨百分比法計提壞賬準備是以賒銷金額的一定百分比來估計壞賬準備，不考慮壞賬準備原有的余額，按本期賒銷金額一定比例計算的金額，就是本期應計提的壞賬準備數額。而余額百分比法和賬齡分析法都應該考慮壞賬準備原有的余額。
17.【問題】直接轉銷法沖銷應收賬款使應收賬款減少，為何會虛增資產負債表上應收賬款的價值？
【解答】直接轉銷法是指企業在實際發生壞賬時才進行賬務處理，直接將應收賬款沖銷。與備抵法相比：當企業的應收款項很可能已經成為壞賬（比如企業十分有可能破產，在備抵法下，要計提壞賬準備），而直接轉銷法由于沒有獲得實實在在的證據（比如企業已經破產的證據），所以不能進行賬務處理，應收賬款沒有計提壞賬準備，其賬面價值沒有減少，這樣的話，就會高估資產負債表中的應收賬款的賬面價值。
