2006年會計職稱考試疑難問題匯總
發布時間：2010-01-19 共4頁
18.【問題】壞賬準備如何計提？
【解答】企業應當定期于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬準備，對預計不能收回的應收款項，應當計提壞賬準備。企業只能采用備抵法計提壞賬準備。
備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入管理費用；一方面設置“壞賬準備”科目，待實際發生壞賬時沖銷壞賬準備和應收賬款金額，使資產負債表上真實反映應收賬款的價值。具體方法有：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法和個別認定法。下面通過例題的形式來系統的掌握壞賬準備的業務核算：
【例題】某企業采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備， 1999年末應收賬款余額為800000元，壞賬準備的提取比例為4‰。2000年發生壞賬損失4000元，該年末應收賬款余額為980000元。2001年發生壞賬損失3000元，上年已沖銷的應收賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應收賬款余額為600000元。假設壞賬準備科目在1999年初余額為0。
要求：計算各年提取的壞賬準備并編制會計分錄（要求列出計算過程并作會計分錄）。
【解答】解題思路：根據題目的要求知道本題計算的是各年提取的壞賬準備并編制相關會計分錄，首先應判斷壞賬準備的提取方法，本題中采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備，應當立刻反應到采用這種方法計提壞賬準備，應當考慮壞賬準備的期末余額。明確了解答中應當注意的問題后，以年為順序一步步計算每年應計提的壞賬準備。
（1）1999年應提壞賬準備=800000×4‰=3200（元）
根據上述計算結果應作如下會計分錄：
借：管理費用 3200
貸：壞賬準備 3200
2000年發生壞賬損失時，應作如下的會計分錄：
借：壞賬準備 4000
貸：應收賬款 4000
（2）2000年年末計提壞賬準備前壞賬準備賬戶的余額為：4000－3200＝800（元）（借方）
而要使壞賬準備的余額為貸方 980000×4‰＝3920（元）
則 2000年應提壞賬準備=3920+800=4720（元）（貸方）
根據上述計算結果，應作如下會計分錄：
借：管理費用 4720
貸：壞賬準備 4720
（3）2001年發生壞賬損失時，應作如下的會計分錄：
借：壞賬準備 3000
貸：應收賬款 3000
2001年收回已沖銷的應收賬款時，應作如下會計分錄：
借：應收賬款 2000
貸：壞賬準備 2000
借：銀行存款 2000
貸：應收賬款 2000
2001年年末計提壞賬準備前壞賬準備的余額為：－800+4720－3000+2000＝2920（貸方）
而要使壞賬準備的余額為貸方 600000×4‰＝2400（元）（貸方）
則應沖銷壞賬準備 2920－2400＝520（元），即2001年應提壞賬準備－520元
根據上述計算結果，應作如下會計分錄：
借：壞賬準備 520
貸：管理費用 520
19.【問題】有無一個簡單的壞賬準備計提的計算公式？
【解答】有關計提準備的問題，除了銷貨百分比法不考慮壞賬準備的原有余額外，其他方法計提壞賬準備時都應該考慮壞賬準備已有的余額。也就是說先確定壞賬準備的余額，然后考慮已有的余額，最后倒擠出本期應該計提或沖減的壞賬準備。
例題：某企業按應收賬款余額百分比法估計壞賬準備。第一年年末應收賬款的余額為 100萬元，第二年發生壞賬10萬元，第二年年末應收賬款的余額為200萬元，第三年確認的壞賬收回５萬元，第三年年末應收賬款的余額為400萬元。
要求：計算每年應計提的壞賬準備數額。
具體思路如下：
第一年計提壞賬準備 100×5%=5萬元；
第二年壞賬準備的年末余額＝２００×５ %＝１０萬元，計提壞賬準備前，壞賬準備的余額為５－１０＝－５萬元。也就是說計提壞賬準備前壞賬準備借方余額為５萬元，要想使期末的壞賬準備余額為１０萬元，那么本期應該計提的壞賬準備為１５萬元；
第三年壞賬準備的余額＝４００×５ %＝２０萬元，計提壞賬準備前的余額＝１０＋５＝１５萬元，所以本期應該計提壞賬準備２０－１５＝５萬元；
所以，本期計提壞賬準備可以用以下公式計算（以余額百分比法為例）：
期末壞賬準備的余額（期末應收賬款的余額×壞賬準備的計提比例）－期初壞賬準備的余額＋本期確認的壞賬－本期收回的壞賬。
