會計綜合輔導應收債權出售的會計處理
發布時間：2010-01-19 共2頁
一、不附追索權的應收債權出售的會計處理
根據企業、債務人及銀行之間的應收債權出售協議不附有追索權的，即在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業進行追償，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔。其會計處理如下：
1、出售時，根據協議企業可作如下會計處理：
借：銀行存款（按協議企業從銀行實際取得的款項）
其他應收款-銀行 （協議中預計將發生的銷售退回和銷售折讓、現金折扣）
壞賬準備（售出應收債權已提取的壞賬準備）
財務費用（應支付的相關手續費金額）
營業外支出-應收債權融資損失 （售出應收賬款金額與上述四個科目如為借方差額）
貸：應收賬款-某某單位（企業不再擁有收款權）
或營業外收入-應收債權融資收益（售出應收賬款金額與上述借方前四個科目如為貸方差額）
2、對該筆應收賬款中實際發生的銷售退回及銷售折讓、現金折扣可能會與協議中預計的不相同，可分以下幾種情況分別處理：
第一種是等于協議中預計的金額，相應會計處理為：
借：主營業務收入（銷售退回及銷售折讓）
財務費用（現金折扣）
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）（發生銷貨退回等企業按規定出具紅宇發票）
貸：其他應收款-銀行（沖減協議中預計將發生的銷售退回和銷售折讓、現金折扣）
第二種是大于協議中預計的金額，這時企業應將實際發生的折扣、銷貨退回等高于協議中的部分再補付給銀行，應進行如下會計處理：
（1）借：主營業務收入
財務費用
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）
貸：其他應收款-銀行（實際發生的銷售退回等，高于原預計金額）
此時“其他應收款-銀行”出現貸方余額，表示企業應支付給銀行一筆資金。
（2）借：其他應收款-銀行（實際發生的銷售退回等金額高于原預計金額部分）
貸：銀行存款
如果沒有與銀行結算，則“其他應收款-銀行”保留貸方余額。
第三種是小于協議中預計的金額，這時銀行應將多收回的部分還給企業。應進行如下會計處理：
（1）借：主營業務收入財務費用應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）
貸：其他應收款-銀行（實際發生的銷售退回等，小于原預計金額）
（2）借：銀行存款（收到銀行退回的未發生的銷貨退回等部分的資金）
貸：其他應收款-銀行
舉例：某企業2002年1月1日將80萬元應收賬款出售給某銀行，該筆應收賬款已計提壞賬準備4 000元。銀行按應收賬款面值的3％收取手續費，并按應收賬款面值的5％預留暫扣款，以備抵可能發生的現金折扣、折讓或退回，到期銀行無論能否收回貨款，企業不再承擔與該項應收賬款的責任。企業實得資金736000元。有關會計處理如下：
（1）1月1日出售應收賬款：
借：銀行存款 736000
其他應收款-銀行（800000×5％）40000
財務費用（800000×3％） 24000
壞賬準備 4000
貸：應收賬款-某單位 800000
營業外收入-應收債權融資收益 4000
（2）1月至2月，銀行共收到772 000元，發生現金折扣15000元、銷售折讓和銷售退回12000元。其中對銷售折讓和退回按規定出具了紅字發票，可以沖減的銷項稅額為2040元，而現金折扣不符合扣除銷項稅額的規定，則會計處理為：
借：財務費用 15 000
主營業務收入不敷出 12 000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）2 040
貸：其他應收款-銀行 29040
（3）3月1日，企業與銀行最后結算：
借：銀行存款10960（40000—15 000—12000—2040）
貸：其他應收款-銀行 10960
