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    二、附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理

    《暫行規(guī)定》中對(duì)附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售會(huì)計(jì)處理規(guī)定：“企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過(guò)程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額白銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按本規(guī)定中關(guān)于對(duì)以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理原則執(zhí)行。”根據(jù)上述規(guī)定，可知附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售時(shí)，與應(yīng)收債權(quán)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)并沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)就這筆應(yīng)收賬款仍應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理為：

    1、出售時(shí)：

    借：銀行存款（出售所得資金）

        財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）

        貸：短期借款

    盡管該筆應(yīng)收賬款已經(jīng)出售但風(fēng)險(xiǎn)沒有轉(zhuǎn)移所以不沖減應(yīng)收賬款。同時(shí)企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄此項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)的賬面金額，收款期限及回款情況。雖然計(jì)入短期借款，但依筆者理解在債權(quán)沒有到期前，企業(yè)不必向銀行支付借款利息，這段時(shí)間的利息銀行已從收購(gòu)款中扣除。

    2、發(fā)生銷貨退回時(shí)：

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

        財(cái)務(wù)費(fèi)用

        應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

        貸：應(yīng)收賬款

    3、銀行收回的應(yīng)收賬款可能高于、低于或等于原借給企業(yè)部分。

    （1）如果收回的應(yīng)收賬款等于原借給企業(yè)的部分：

    借：短期借款

        貸：應(yīng)收賬款

    （2）如果收回的應(yīng)收賬款高于原借給企業(yè)的部分，銀行應(yīng)將多收部分轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶：

    借：短期借款 銀行存款

        貸：應(yīng)收賬款

    （3）如果收回的貨款低于原借給企業(yè)的部分，銀行應(yīng)要求企業(yè)償還，如果企業(yè)賬戶有資金，銀行會(huì)根據(jù)協(xié)議將這筆資金直接從企業(yè)賬戶扣除，如果暫沒有資金供銀行扣除，則這筆資金仍作為短期借款予以保留：

    借：短期借款

        貸：應(yīng)收賬款

            銀行存款或

    借：短期借款

        貸：應(yīng)收賬款

    4、到期銀行收不回貨款，銀行向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額從銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)：

    借：短期借款

        貸：銀行存款

    舉例：某企業(yè)2002年1月1日將10萬(wàn)元應(yīng)收賬款出售給銀行，銀行按應(yīng)收賬款面值的6％收取手續(xù)費(fèi)，企業(yè)實(shí)際從銀行取得9萬(wàn)元，收款期限為4個(gè)月，并規(guī)定如果到4月30日銀行不能收回該應(yīng)收賬款，企業(yè)要償還原融資部分，并支付銀行利息（假定按月息1.6％）。此項(xiàng)融資應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)仍由企業(yè)承擔(dān)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

    1、出售應(yīng)收賬款：

    借：銀行存款90000

        財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000

        貸：短期借款 96 000

    2、如果該筆應(yīng)收賬款發(fā)生3 000元的折扣（不存在可以扣除的銷項(xiàng)稅額），銀行收回的貨款為97000元：

    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000

        銀行存款 1 000

        短期借款 96 000

        貸：應(yīng)收賬款 100000

    3、到期銀行沒有收回貨款，企業(yè)償還該筆資金：

    借：短期借款96 000

        貸：銀行存款 96 000

    如企業(yè)沒有資金償還該筆借款，則不需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但下月末及以后沒有償還的每個(gè)月月末需支付1 536元（96000×1.6％）的利息給銀行：

    借：應(yīng)收賬款1 536

        貸：銀行存款 1 536