高級會計師考試《高級會計實務》試題三
發(fā)布時間：2014-02-26 共2頁
【分析提示】
1．黃山公司對所得稅核算方法的變更采用未來適用法不正確。
理由：所得稅核算方法的變更屬于會計政策變更，應采用追溯調(diào)整法進行處理。
正確處理方法：黃山公司應調(diào)整2007年年初留存收益，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。
2．黃山公司將該訴訟中未確認的損益計入當期損益不正確。
理由：資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，應作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項。
正確處理方法：黃山公司應調(diào)增2006年營業(yè)外支出50萬元，其他相關(guān)項目應一并調(diào)整。
3．黃山公司將上述銷售折讓沖減當期收入不正確。
理由：資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前售出資產(chǎn)的收入，應作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項進行處理。
正確處理方法：黃山公司應調(diào)減2007年度營業(yè)收入20萬元，不調(diào)整成本。
4．黃山公司在資產(chǎn)負債表中列示的外幣債權(quán)的金額不正確。
理由：應收賬款金額人民幣936萬元，僅是業(yè)務發(fā)生時應收賬款按照當日匯率折算的金額，即2007年12月31日未按照期末匯率進行折算。按照規(guī)定，資產(chǎn)負債表中的金額應該是期末匯率折算的金額。
正確處理方法：按照2007年12月31日匯率折算，應收賬款資產(chǎn)負債表中的金額為924萬元人民幣（120萬美元×7.7），同時確認匯兌損失12萬元人民幣（936-924）。
5．黃山公司對此項交易未在會計報表附注中作任何披露不正確。
理由：根據(jù)《企業(yè)會計準則第36號――關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙模瑯?gòu)成關(guān)聯(lián)方。由于黃山公司和甲企業(yè)同受張總裁控制或重大影響，據(jù)此判斷，黃山公司與甲公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，同時存在關(guān)聯(lián)交易，應在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易。
正確處理方法：在會計報表附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括：（1）交易的金額；（2）未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔保的信息；（3）未結(jié)算應收項目的壞賬準備金額；（4）定價政策。
6．黃山公司收購丁公司的會計處理不完全正確，其中將支付的對價與丁公司賬面凈資產(chǎn)之間的差額計入當期損益不正確；將審計費用計入當期損益正確。
理由：先判斷黃山公司收購丁公司屬于同一控制下的合并。根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，因黃山公司與丁公司同屬一家集團公司控制，故本次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。
在同一控制合并中，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負債的入賬價值，應當按照被合并方的原賬面價值確認。合并方對于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
同時規(guī)定，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。
正確處理方法：黃山公司應將支付的對價1650萬元與丁公司賬面凈資產(chǎn)1500萬元之間的差額150萬元，首先沖減資本公積；資本公積不足沖減時，沖減盈余公積。
7．黃山公司未將B公司納入合并財務報表合并范圍正確。
理由：按照《企業(yè)會計準則第33號――合并財務報表》的規(guī)定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎(chǔ)予以確定，母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍，但是有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。
本次收購完成后，黃山公司將擁有乙公司70%的表決權(quán)資本，能夠控制乙公司，應納入合并范圍。但黃山公司雖然支付了全部價款，直到2007年12月31日尚未完成股權(quán)交接手續(xù)，表明黃山公司并不能控制乙公司，因此，不能將乙公司納入2007年合并財務報表的合并范圍。
