2011年中級會計職稱考試《會計實務》試題及答案
發布時間：2014-02-22 共8頁
2. 黔昆公司系一家主要從事電子設備生產和銷售的上市公司，因業務發展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。 黔昆公司、和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關聯方關系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%;銷售價格均不含增值稅額。
資料 1:2010年1月1日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下:
(1) ：公司股東處購入甲公司有表決權股份的80%，能夠對甲公司實施控制，實際投資成本為83 00萬元。當日，甲公司可辨認凈資產的公允價值為10200萬元，
賬面價值為10 000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。
(2): 從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司實施重大影響，實際投資成本為1600萬元。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。
（3）： 甲公司、乙公司的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。
資料2： 黔昆公司在編制2010年度合并財務報表時，相關業務資料及會計處理如下：
（1）：甲公司2010年度實現的凈利潤為1000萬元;2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方。假定黔昆公司采用權益法確認投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務報表時的相關會計處理為：
（1）確認合并商譽140萬元；
（2）采用權益法確認投資收益800萬元。
（2）：5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產品，銷售價格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實際成本為1600萬元；相關應收款項至年末尚未收到，黔
昆公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該產品全部向外部獨立第三方銷售。黔昆公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：
(1) 抵消營業收入2000萬元；
(2) 抵消營業成本1600萬元；
(3) 抵消資產減值損失20萬元；
(4) 抵消應付賬款2340萬元；
(5) 確認遞延所得稅負債5萬元。
（3）：6月30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產品，銷售價格為900萬元，增值稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的
該產品確認為管理用固定資產（增值稅進項稅額可抵扣），預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：
1抵消營業收入900萬元；
2 抵消營業成本900萬元
3 抵消管理費用10萬元；
4 抵消固定資產折舊10萬元；
5 確認遞延所得稅負債2.5萬元。
（4）11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅為51萬元，款已收存銀行。黔昆公司將該批產品確認為原材料，至年末該批原材料尚未領用。乙公司2010年度實現的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關會計處理為：
1：在個別財務報表中采用權益法確認投資收益180萬元；
2：編制合并財務報表時抵消存貨12萬元；
要求：
逐筆分析、判斷資料 2 中各項會計處理是否正確（分別注明各項會計處理序好）：如不正確，請說明正確的會計處理。
（答案中的金額單位用萬元表示）
參考答案：
①商譽的處理是正確的。
②權益法確認投資收益的處理不正確
在合并報表的調整分錄中，應確認的權益法投資收益=（1000-200×60%）×80%=704（萬元）
最終，該投資收益在抵消分錄中被抵消
（2）①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤
正確處理為：
借：營業收入2000
貸：營業成本2000
借：應付賬款2340
貸：應收賬款2340
借：應收賬款――壞賬準備20
貸：資產減值損失 20
借：所得稅費用5
貸：遞延所得稅資產5
（3）①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤
正確處理為：
借：營業收入900
貸：營業成本800
固定資產――原價100
借：固定資產――累計折舊10
貸：管理費用 10
借：遞延所得稅資產 22.5
貸：所得稅費用 22.5
（4）
①處理不正確，個別報表中采用權益法應確認的投資收益應該=[600-（300-260）] ×30%=168（萬元）。
正確處理為：
個別報表中：
借：長期股權投資168
貸：投資收益 168
[600-（300-260）] ×30%
②處理正確
