經濟法考試輔導：增值稅的應納稅額
發布時間：2011-10-22 共1頁
（一）銷售額和銷項稅額
銷售額是指：納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和全部價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用是指向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。價外費用不包括向購買方收取的銷項稅額、受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅以及同時符合承運部門將運費發票開具給購貨方和納稅人將該項發票轉交給購貨方兩個條件的代墊運費。
（二）進項稅額
進項稅額是納稅義務人購進貨物或接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，僅限于法定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。包括：（1）納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；（2）進口貨物；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
一般納稅人購進免稅農產品，可按買價10％的扣除率計算進項稅額。一般納稅人銷售和外購貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據（普通發票）所列運費金額，可按7％的扣除率計算進項稅額，但是隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費和規定不允許并入銷售額的代墊運費，不得計算扣除進項稅額。一般納稅人取得由稅務所為小規模納稅人代開的專用發票，可以將專用發票上填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣。
增值稅一般納稅人（包括良種棉加工廠和紡織企業）直接向農業生產者購進的免稅棉花，可以根據買價按13％的低稅率計算進項稅額。在商品交易所通過期貨交易購進貨物，其通過商品交易所轉付貨款，可以視同向銷貨單位支付貨款，對其取得的合法增值稅專用發票允許抵扣。
稅法規定下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
1．購進的固定資產；
2．用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
3．用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
4．用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
5．非正常損失的購進貨物； 6．非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
7．納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額及其他有關事項，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。
（三）應納稅額的計算
1．一般納稅人應納稅額的計算。
應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額
2．小規模納稅人應納稅額的計算。
應納稅額＝銷售額×征收率
因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應從銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。
3．進口貨物應納稅額的計算。
組成計稅價格＝關稅完稅價格+關稅+消費稅
應納稅額＝組成計稅價格×稅率
銷售額是指：納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和全部價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用是指向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。價外費用不包括向購買方收取的銷項稅額、受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅以及同時符合承運部門將運費發票開具給購貨方和納稅人將該項發票轉交給購貨方兩個條件的代墊運費。
（二）進項稅額
進項稅額是納稅義務人購進貨物或接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，僅限于法定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。包括：（1）納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；（2）進口貨物；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
一般納稅人購進免稅農產品，可按買價10％的扣除率計算進項稅額。一般納稅人銷售和外購貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據（普通發票）所列運費金額，可按7％的扣除率計算進項稅額，但是隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費和規定不允許并入銷售額的代墊運費，不得計算扣除進項稅額。一般納稅人取得由稅務所為小規模納稅人代開的專用發票，可以將專用發票上填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣。
增值稅一般納稅人（包括良種棉加工廠和紡織企業）直接向農業生產者購進的免稅棉花，可以根據買價按13％的低稅率計算進項稅額。在商品交易所通過期貨交易購進貨物，其通過商品交易所轉付貨款，可以視同向銷貨單位支付貨款，對其取得的合法增值稅專用發票允許抵扣。
稅法規定下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
1．購進的固定資產；
2．用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
3．用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
4．用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
5．非正常損失的購進貨物； 6．非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
7．納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額及其他有關事項，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。
（三）應納稅額的計算
1．一般納稅人應納稅額的計算。
應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額
2．小規模納稅人應納稅額的計算。
應納稅額＝銷售額×征收率
因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應從銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。
3．進口貨物應納稅額的計算。
組成計稅價格＝關稅完稅價格+關稅+消費稅
應納稅額＝組成計稅價格×稅率
