09年資產評估師《財務會計》第二章基礎輔導十四
發布時間：2011-10-22 共1頁
【例題2】
(可供出售金融資產減值)甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購入乙公司發行的面值總額為20000萬元的公司債券確認為可供出售金融資產,該債券系5年期，每年12月31日支付利息,票面年利率為6%,實際利率5.515%，2007年末該債券公允價值為20200萬元，2008年12月31日該債券公允價值繼續下降為20000萬元，甲公司獲悉乙公司面臨重大經營困難，公允價值持續下跌且這種趨勢是非暫時性的，預計從2009年將無力分期付息，將在2011年末一次支付本金20000萬元和部分所欠利息2000萬元，甲公司對該債券作出減值判斷，要求：
(1) 計算2007年末攤余價值;
(2) 計算2008年計提的減值準備;
(3) 減值的會計處理。
【答案與解析】
(1)2007年末攤余價值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16萬元，公允價值為20200萬元，應確認公允價值變動損益146.16萬元
(2)2008年末攤余價值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25萬元(正常情況下，上一期末公允價值變動金額不影響本期末計算攤余成本)，按照預計未來現金流量折現=22000/1.055153=18955.55萬元，2008年應確認損失=20268.25-18955.55=1312.7萬元
2007-1-1
借：可供出售金融資產――成本 20000
可供出售金融資產――利息調整 420
貸：銀行存款 20420
2007-12-31
借：應收利息 1200
貸：投資收益 1126.16(20420×5.515%)
可供出售金融資產――利息調整 73.84
借：資本公積――其他資本公積 146.16
貸：可供出售金融資產-公允價值變動 146.16
2008-12-31
借：應收利息 1200
貸：投資收益 1122.09
可供出售金融資產――利息調整 77.91
借：資產減值損失1312.7
貸：資本公積 146.16
可供出售金融資產-公允價值變動 1166.54
可以看出，該項可供出售金融資產賬面價值為未來現金流量的現值，即：
可供出售金融資產賬面價值=20420-73.84-77.91-1166.54=19101.71萬元
2009-12-31
借：應收利息 1200
貸：投資收益 983.74(19101.71×5.15%)
可供出售金融資產――利息調整 216.26
