09年資產評估師《財務會計》第二章基礎輔導十一
發布時間：2011-10-22 共1頁
可供出售金融資產賬務處理
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發生業務 |
可供出售金融資產 | |
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股票 |
債券 | |
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1.購入 |
借：可供出售金融資產―成本 應收股利 貸：銀行存款 |
借：可供出售金融資產―成本 應收利息 貸：銀行存款 可供出售金融資產―利息調整（按其差額或借或貸） |
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2.收息收利 |
非持有期間取得的現金股利 借：銀行存款 貸：應收股利 持有期內收到現金股利 借：銀行存款 貸：投資收益 |
非持有期間取得的現金股利 借：銀行存款 貸：應收利息 |
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3.資產負債表日 |
①若公允價值>賬面價值 借：可供出售金融資產―公允價值變動 貸：資本公積----其他資本公積 ① 若公允價值<賬面價值 借：資本公積----其他資本公積 貸：可供出售金融資產―公允價值變動 |
①分期付息、到期還本 借：應收利息（票面利率） 貸：投資收益（攤余成本*實際利率） 可供出售金融資產―利息調整 （差額或借或貸） ②一次還本付息 借：可供出售金融資產―應計利息（票面利率） 投資收益（攤余成本*實際利率） 可供出售金融資產―利息調整（差額或借或貸） ①若公允價值>賬面價值 借：可供出售金融資產―公允價值變動 貸：資本公積----其他資本公積 ② 若公允價值<賬面價值 借：資本公積----其他資本公積 貸：可供出售金融資產―公允價值變動 |
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4.減值 |
借：資產減值損失 貸：資本公積―其他資本公積（轉出原累計損失） 可供出售金融資產―公允價值變動（應減計金額） |
借：資產減值損失 貸：資本公積―其他資本公積（轉出原累計損失） 可供出售金融資產―公允價值變動（應減計金額） |
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5.出售 |
①借：銀行存款 貸：可供出售金融資產―成本 ―公允價值變動 投資收益 ③ 借：資本公積―其他資本公積 貸：投資收益 （若為損失做相反分錄） |
借：銀行存款（實際收到金額） 貸：可供出售金融資產―成本 ―利息調整 ―應計利息 投資收益 ④ 借：資本公積―其他資本公積 貸：投資收益 （若為損失做相反分錄） |
【例題4】
甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的價格(其中包含已宣告但尚未發放的現金股利0.2元)購進某股票200萬股并確認為可供出售金融資產，另支付相關稅費12萬元，6月15日如數收到宣告發放的現金股利,2007年12月31日該股票公允價值為16.8元，甲公司上述業務的會計處理是：
6月10日
借：可供出售金融資產――成本 2972【(15-0.2)×200+12】
應收股利 40(0.2×200)
貸：銀行存款 3012
6月15日
借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
12月31日
借：可供出售金融資產――公允價值變動 400
貸：資本公積――其他資本公積 400
