資產評估師財務會計第一章第四節講義二
發布時間：2011-10-22 共1頁
為使廣大學員更好的備戰2009年資產評估師考試，為您提供資產評估師考試資料及考試練習題，《財務會計》首先，考生應熟悉考試大綱，掌握教材基本內容，做到知識融會貫通;其次，熟悉《財務與會計》課程的命題規律;最后，重視實操實練，所學有所用，達到理想的考試成績。
第一章 概 論：掌握財務會計目標、財務會計基本前提、會計基礎、會計信息質量、會計要素的分類、會計計量屬性及其運用原則和財務會計報告。2.熟悉會計要素之間的關系。3.了解財務會計與資產評估之間的關系。
第四節 持有至到期投資
例：甲公司2007年1月3日購入某公司于2007年1月1日發行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10%，甲公司實際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設甲公司按年計算利息。相關會計處理如下：7.6889%
(1)2007年1月初購入時
借：持有至到期投資――成本100
――利息調整6
貸：銀行存款 106
(2)2007年12月31日計算應收利息和確認利息收入
①該債券名義利率=10%，年應收利息=票面金額100萬元×票面利率10%=10萬元。
②計算該債券的實際利率 r=7.6889%。計算過程如下：
10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106
當r=8%時：10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542(萬元)
當r=7%時：10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873 (萬元)
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8% |
105.1542 |
|
r |
106 |
|
7% |
107.873 |
(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)
r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8%
=0.8458÷2.7188×(-1%)+8%
=0.3111×(-1%)+8%
=8%-0.3111%=7.6889%
③計算利息收入(實際利率法)
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項目 |
應收利息 |
利息收入 |
溢價攤銷 （還本） |
本金（攤余成本） |
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①=面值×票面利率 |
②=上一期④×實際利率 |
③=①-② |
④=上一期④ -③ | |
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2007.1.1 |
|
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106 |
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2007．12．31 |
10 |
8.15 |
1.85 |
104.15 |
|
2008．12．31 |
10 |
8.01 |
1.99 |
102.16 |
|
2009．12．31 |
10 |
7.84 |
2.16 |
100 |
|
合計 |
30 |
24 |
6 |
|
借：應收利息 10
貸：投資收益 8.15(利息收入)
持有至到期投資――利息調整1.85 (即溢價攤銷，還本額)
借：銀行存款 10
貸：應收利息 10
(3)2008年12月31日計算應收利息和確認利息收入
借：應收利息 10
貸：投資收益 8.01(利息收入)
持有至到期投資――利息調整1.99(即溢價攤銷，還本額)
借：銀行存款 10
貸：應收利息 10
(4)2009年12月31日計算應收利息和確認利息收入，還本
借：應收利息 10
貸：投資收益 7.84(利息收入)
持有至到期投資――利息調整2.16(即溢價攤銷，還本額)
借：銀行存款 110
貸：持有至到期投資――成本100 (即面值)
應收利息 10
