資產評估師輔導：資產減值的八項準備
發布時間：2010-01-19 共1頁
1、壞賬準備
企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當集團壞帳準備。根據《企業會計制度》的規定，企業只能采用備抵法核算壞帳損失。采用這種方法，一方面按期估計壞帳損失，記入管理費用，一方面設置"壞帳準備"科目，待實際發生壞帳時沖銷壞帳準備和應收款項金額，使資產負債表上的應收款項發映扣減估計壞賬后的凈值。
提取壞帳準備時，借記"管理費用"科目，貸記"壞帳準備"科目。本期應提取的壞帳準備于其帳面余額的，應按其差額提取；應提數小于帳面余額的差額，借記"壞帳準備"科目，貸記"管理費用"科目。
企業對于確實無法收回的應收款項，經批準作為壞帳損失，沖銷提取的壞帳準備，借記"壞帳準備"科目，貸記"應收帳款"等科目。
已確認并轉銷的壞帳損失，如果以后又收回，按實際收回的金額借記"應收帳款"等科目，貸記"壞帳準備"科目；同時，借記"銀行存款"科目，貸記"應收帳款"等科目。
2、存貨跌價準備
《企業會計準則-存貨》規定："會計期末，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。"如果期末存貨成本低于可變現凈值，不需進行帳務處理，資產負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨可變現凈值低于成本，則必須在當期確認存貨跌價損失，計提存貨跌價準備。
每一會計期末，比較成本與可變現凈值計算出應計提的準備，然后與"存貨跌價準備"科目的余額進行比較，若應提數于已提數，應予補提；反之，應沖銷部分已提數。提取和補提存貨跌價準備時，借記"管理費用"科目，貸記"存貨跌價準備"科目；沖回或轉銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。但是，當已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，其沖減的跌價準備金額，應以"存貨跌價準備"科目的余額沖減至零為限。
3、短期投資跌價準備
我國投資準則和企業會計制度要求短期投資采用成本與市價孰低計價。期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。采用成本與市價孰低計價時，企業可以根據自己的情況，分別采用按投資整體、投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價損失準備。
計提短期投資跌價準備時，借記"投資收益"科目，貸記"短期投資跌價準備"科目；如果短期投資的期末計價有所回升，應在原計提的跌價準備范圍內沖減短期投資跌價準備，借記"短期投資跌價準備"科目，貸記"投資收益"科目的會計處理。
4、長期投資減值準備
投資準則要求，企業應對長期投資的賬面價值定期或者至少于每年年度終了時，逐項進行檢查。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應當計提減值準備。長期投資的減值準備應按照個別投資項目計算確定，計提減值準備時，借記"投資收益"科目，貸記"長期投資減值準備"科目；已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回，借記"長期投資減值準備"科目，貸記"投資收益"科目。
5、委托收款減值準備
企業會計制度規定，企業應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。但是委托貸款的減值準備并沒有獨立的會計科目。計提時，借記"投資收益"科目，貸記"委托貸款-減值準備"科目。在資產負債表上，委托貸款的本金和應收利息減去計提的減值準備后的凈額，并入短期投資或長期債權投資項目。
6、固定資產減值準備
企業應當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低于賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產減值準備。固定資產減值準備應按單項資產計提。計提時，借記"營業外支出"科目，貸記"固定資產減值準備"科目。如已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應在原已提減值準備的范圍內轉回，借記"固定資產減值準備"科目，貸記"營業外支出"科目。
7、無形資產減值準備
企業應當在期末或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產預計給企業帶來的經濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備。
期末，企業所持有的無形資產的賬面價值高于其可收回金額的，應按其差額，借記"營業外支出"科目，貸記"無形資產減值準備"科目；如已計提減值準備的無形資產的價值又得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內轉回，借記"無形資產減值準備"科目，貸記"營業外支出"科目。
8、在建工程減值準備
企業應當在期末或者至少在每年年度終了對在建工程進行全面檢查，如果有證據表明在建工程已經發生了減值，應當計提減值準備。
企業在建工程減值時，借記"營業外支出"科目，貸記"在建工程減值準備"科目；如果已已機體減值準備的在建工程價值又得以恢復，應在原已提減值準備的范圍內轉回，借記"在建工程減值準備"科目，貸記"營業外支出"科目。
企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當集團壞帳準備。根據《企業會計制度》的規定，企業只能采用備抵法核算壞帳損失。采用這種方法，一方面按期估計壞帳損失，記入管理費用，一方面設置"壞帳準備"科目，待實際發生壞帳時沖銷壞帳準備和應收款項金額，使資產負債表上的應收款項發映扣減估計壞賬后的凈值。
提取壞帳準備時，借記"管理費用"科目，貸記"壞帳準備"科目。本期應提取的壞帳準備于其帳面余額的，應按其差額提取；應提數小于帳面余額的差額，借記"壞帳準備"科目，貸記"管理費用"科目。
企業對于確實無法收回的應收款項，經批準作為壞帳損失，沖銷提取的壞帳準備，借記"壞帳準備"科目，貸記"應收帳款"等科目。
已確認并轉銷的壞帳損失，如果以后又收回，按實際收回的金額借記"應收帳款"等科目，貸記"壞帳準備"科目；同時，借記"銀行存款"科目，貸記"應收帳款"等科目。
2、存貨跌價準備
《企業會計準則-存貨》規定："會計期末，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。"如果期末存貨成本低于可變現凈值，不需進行帳務處理，資產負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨可變現凈值低于成本，則必須在當期確認存貨跌價損失，計提存貨跌價準備。
每一會計期末，比較成本與可變現凈值計算出應計提的準備，然后與"存貨跌價準備"科目的余額進行比較，若應提數于已提數，應予補提；反之，應沖銷部分已提數。提取和補提存貨跌價準備時，借記"管理費用"科目，貸記"存貨跌價準備"科目；沖回或轉銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。但是，當已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，其沖減的跌價準備金額，應以"存貨跌價準備"科目的余額沖減至零為限。
3、短期投資跌價準備
我國投資準則和企業會計制度要求短期投資采用成本與市價孰低計價。期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。采用成本與市價孰低計價時，企業可以根據自己的情況，分別采用按投資整體、投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價損失準備。
計提短期投資跌價準備時，借記"投資收益"科目，貸記"短期投資跌價準備"科目；如果短期投資的期末計價有所回升，應在原計提的跌價準備范圍內沖減短期投資跌價準備，借記"短期投資跌價準備"科目，貸記"投資收益"科目的會計處理。
4、長期投資減值準備
投資準則要求，企業應對長期投資的賬面價值定期或者至少于每年年度終了時，逐項進行檢查。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應當計提減值準備。長期投資的減值準備應按照個別投資項目計算確定，計提減值準備時，借記"投資收益"科目，貸記"長期投資減值準備"科目；已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回，借記"長期投資減值準備"科目，貸記"投資收益"科目。
5、委托收款減值準備
企業會計制度規定，企業應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。但是委托貸款的減值準備并沒有獨立的會計科目。計提時，借記"投資收益"科目，貸記"委托貸款-減值準備"科目。在資產負債表上，委托貸款的本金和應收利息減去計提的減值準備后的凈額，并入短期投資或長期債權投資項目。
6、固定資產減值準備
企業應當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低于賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產減值準備。固定資產減值準備應按單項資產計提。計提時，借記"營業外支出"科目，貸記"固定資產減值準備"科目。如已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應在原已提減值準備的范圍內轉回，借記"固定資產減值準備"科目，貸記"營業外支出"科目。
7、無形資產減值準備
企業應當在期末或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產預計給企業帶來的經濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備。
期末，企業所持有的無形資產的賬面價值高于其可收回金額的，應按其差額，借記"營業外支出"科目，貸記"無形資產減值準備"科目；如已計提減值準備的無形資產的價值又得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內轉回，借記"無形資產減值準備"科目，貸記"營業外支出"科目。
8、在建工程減值準備
企業應當在期末或者至少在每年年度終了對在建工程進行全面檢查，如果有證據表明在建工程已經發生了減值，應當計提減值準備。
企業在建工程減值時，借記"營業外支出"科目，貸記"在建工程減值準備"科目；如果已已機體減值準備的在建工程價值又得以恢復，應在原已提減值準備的范圍內轉回，借記"在建工程減值準備"科目，貸記"營業外支出"科目。
