資產減值新舊準則在會計核算方面的區別
發布時間：2010-01-19 共1頁
新舊準則在會計核算方面的最區別在于：現有會計制度規定，已經計提減值損失的資產，如果資產價值恢復，則資產減值損失可以轉回；新準則規定，多數資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這條規定將對上市公司經營業績有重影響，尤其是對暫停上市的公司及ST公司。目前，很多暫停上市的公司得以恢復上市，就是采用“巨額計提，額轉回”的方法以實現扭虧為盈的。因此，本準則實施后將有效地遏制利用減值準備調節利潤。暫停上市公司恢復上市的難度將加。具體到各種資產的減值損失核算有以下不同之處。
（一）存貨跌價準備及壞賬準備
新舊準則存貨跌價準備及壞賬準備核算的不同點在于：按舊準則計提存貨跌價準備和應收賬款計提壞賬準備時記入“管理費用”科目，按新準則記入“資產減值損失”科目；資產負債表日，通過計算若需在計提的“存貨跌價準備”或“壞賬準備”金額范圍內調整時，舊準則應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“管理費用”；新準則應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“資產減值損失”。另新準則明確說明領用存貨時，應一并結轉領用材料應負擔已計提的存貨跌價準備。
（二）持有至到期投資減值準備
該科目是新準則新增的會計科目，其核算方法為：資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。 已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。
（三）長期股權投資減值準備
資產負債表日，企業根據《資產減值準則》或《金融工具確認和計量準則》確定長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。 處置長期股權投資時,應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。長期股權投資減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。
（四）無形資產減值準備
舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”貸記“無形資產減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新準則規定資產負債表日，企業根據《資產減值準則》確定無形資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。 處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值準備。無形資產減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。
（五）固定資產減值準備
舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”，貸記“固定資產減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定固定資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。處置固定資產時，應同時結轉已計提的固定資產減值準備。固定資產減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。
（六）在建工程減值準備
舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”，貸記“ 在建工程減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定在建工程發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“在建工程—— 減值準備”科目。在建工程減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。
（七）商譽減值準備
該科目是新準則新增的會計科目，其核算方法為：資產負債表日，企業根據資產減值準則確定商譽發生減值的，按應減記的金額借記“資產減值損失”科目，貸記“商譽——減值準備”科目。
（一）存貨跌價準備及壞賬準備
新舊準則存貨跌價準備及壞賬準備核算的不同點在于：按舊準則計提存貨跌價準備和應收賬款計提壞賬準備時記入“管理費用”科目，按新準則記入“資產減值損失”科目；資產負債表日，通過計算若需在計提的“存貨跌價準備”或“壞賬準備”金額范圍內調整時，舊準則應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“管理費用”；新準則應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“資產減值損失”。另新準則明確說明領用存貨時，應一并結轉領用材料應負擔已計提的存貨跌價準備。
（二）持有至到期投資減值準備
該科目是新準則新增的會計科目，其核算方法為：資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。 已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。
（三）長期股權投資減值準備
資產負債表日，企業根據《資產減值準則》或《金融工具確認和計量準則》確定長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。 處置長期股權投資時,應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。長期股權投資減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。
（四）無形資產減值準備
舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”貸記“無形資產減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新準則規定資產負債表日，企業根據《資產減值準則》確定無形資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。 處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值準備。無形資產減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。
（五）固定資產減值準備
舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”，貸記“固定資產減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定固定資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。處置固定資產時，應同時結轉已計提的固定資產減值準備。固定資產減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。
（六）在建工程減值準備
舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”，貸記“ 在建工程減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定在建工程發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“在建工程—— 減值準備”科目。在建工程減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。
（七）商譽減值準備
該科目是新準則新增的會計科目，其核算方法為：資產負債表日，企業根據資產減值準則確定商譽發生減值的，按應減記的金額借記“資產減值損失”科目，貸記“商譽——減值準備”科目。
